Отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров

Рассмотрим порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг (ст. 170).

1. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (при приобретении товаров работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (если иное не установлено НК), не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (а также НДФЛ), кроме случаев, перечисленных в следующем пункте 2.

2. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения (ввоза):

- товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

- товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- товаров, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (освобожденными от НДС);

- товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК (см. раздел 3.3.2).

3. …

4. Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от НДС операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст.170 – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Аналогично ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых НДС, и освобожденных от налогообложения операций.

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (НДФЛ), не включается.

Налогоплательщик может не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), в указанном налоговом периоде, подлежат вычету (в соответствии со ст. 172 НК).

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.