Добавленная стоимость как экономическая категория и как налоговая база. Возникновение НДС

В экономической теории добавленная стоимость ДС_ЭТ рассматривается как вновь созданная хозяйствующим субъектом (приращенная) стоимость, т.е. как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и материальными затратами (на закупку материалов, полуфабрикатов, работ, услуг) в составе издержек производства и обращения:

ДС_ЭТ = ЦР – МЗ, где (3.3.1)

ЦР – цена реализации товара (работы, услуги),

МЗ – материальные затраты, выполненные работы, оказанные услуги в составе себестоимости реализованного товара, т.е. в составе затрат на производство и реализацию (указанные МЗ называют также стоимостью продуктов прошлого труда).

Если цену реализации представим в виде:

ЦР = С + П + НПП = (МЗ + АмО + ЗОТ + ПрЗ) + П + НПП, где:

С - себестоимость товара, работы, услуги (затраты на производство и реализацию);

П - прибыль от реализации товара, работы, услуги;

НПП - величина налогов, предъявляемых потребителю (покупателю);

АмО - амортизационные отчисления;

ЗОТ - затраты на оплату труда;

ПрЗ – прочие затраты;

то будет иметь место:

ДС_ЭТ = (С - МЗ) + П + НПП = (АмО + ЗОТ + ПрЗ) + П + НПП

ДС_ЭТ используется для оценки роста объема производства. Суммарную добавленную стоимость, полученную за календарный год от всех хозяйствующих субъектов внутри страны, называют валовым внутренним продуктом (ВВП).

Для исчисления ДС _ЭТ для некоторой реализованной партии товара, например, для 10000 тонн картофеля, необходимо проводить учет материальных затрат по всему циклу производства и реализации этой партии товара, начиная с операций выращивания семян, и заканчивая материальными затратами на реализацию партии товара.

Добавленная стоимость ДС как налоговая база (см. графу 5 на рис. 3.3.1) значительно отличается от ДС _ЭТ. Рассмотрим пример применения налоговой ставки 10% к налоговой базе. Пусть в документе первичного учета счет-фактуре (см. форму документа на рис. 3.3.1), отражающей операцию реализации, отпускная цена 20 тонн картофеля без НДС, т.е. налоговая база НДС, составила 100 000 рублей (графа 5 на рис. 3.3.1).

В том числе акциз 0 рублей (графа 6). Налоговая ставка НДС 10% (графа 7). Тогда НДС (графа 8) составит 10% × 100 000 р. = 10 000 р.

В рассмотренном примере налоговая база - это отпускная цена (включающая акциз для подакцизного товара) без составляющей НДС. Но почему же тогда налог называется налогом на добавленную стоимость? В порядке ответа рассмотрим задание 3.3.1.