В зависимости от полноты учета расходов выделяют калькулирование по полным и неполным расходам

В соответствии с первым методом все операционные расходы предприятия как производственные, так и непроизводственные (административные, сбытовые) полностью относятся на себестоимость продукции. Его достоинство состоит в универсальности: позволяет определить рентабельность изделий, поскольку полная себестоимость служит базой цены; сумма произведений себестоимости отдельных изделий на общий объем их выпуска формирует полную себестоимость товарной продукции. К недостаткам метода относятся высокая трудоемкость в многопродуктовом производстве вследствие сложной процедуры распределения косвенных расходов; неточность калькуляций из-за невозможности точного распределения косвенных расходов и т.п.

Калькулирование по неполным расходам отличается тем, что не все издержки включаются в калькуляцию. В большинстве случаев не включаются в себестоимость отдельных изделий административные затраты и затраты на сбыт. Калькуляция составляется по расходам производственных подразделений и образует производственную себестоимость продукции. Все другие косвенные непроизводственные расходы относятся на определенный период и при расчетах прибыли предприятия просто вычитаются из выручки.Одним из вариантов калькулирования по неполным расходам является метод, когда себестоимость определяется только по прямым издержкам, а непрямые (общепроизводственные) расходы относятся на определенный период.

Существенно влияют на метод калькулирования широта номенклатуры продукции предприятия и специфика производства. Наиболее точным и методически простым является калькулирование в однопродуктном производстве: Себестоимость единицы продукции здесь рассчитывается путем деления совокупных затрат за определенный период на количество изготовленной продукции. В условиях многопродуктового производства калькулирование заметно усложняется и становится менее точным, поскольку возникает проблема правильного распределения непрямых расходов.

• Во время калькулирования расходы группируются по калькуляционным статьям, номенклатура которых зависит от особенностей производства.

Ориентировочная номенклатура калькуляционных статей расходов для предприятий разных отраслей:

1) сырье и материалы;

2) энергия технологическая;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5) отчисления на социальные нужды;

6) общепроизводственные расходы.

Для машиностроения специфическими являются статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций и предприятий», «Износ инструментов и приспособлений специального назначения», «Потери от брака». В черной металлургии выделяется статья «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

При калькулировании по полным расходам к перечисленным статьям добавляются такие статьи, как административные расходы, прочие операционные расходы и расходы на сбыт.

В процессе калькулирования прямые расходы рассчитываются непосредственно на калькуляционную единицу в соответствии с действующими нормами и ценами. На непрямые расходы сначала составляют смету на определенный период, после чего они распределяются между разными изделиями по принятой на предприятии методике.

Статья «Сырье и материалы» содержит расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, относящиеся именно к конкретному готовому продукту, который изготовляет данное предприятие. Абсолютная величина материальной субстанции (материального ресурса) в расчете на физическую единицу определяется на основе заранее установленных расходных норм и цен. При этом нужно учитывать, что транспортно-заготовительные расходы могут существенно колебаться, а возвратные отходы отсутствовать.

Статья «Энергия технологическая» включает расходы на топливо, электроэнергию, газ, пар и др., которые непосредственно используется в технологическом процессе для изменения состояния или формы предметов труда (плавка, нагрев, сварка, сушка и т.п.). Рассчитывается по нормам расходов и тарифам на энергию.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» содержит расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Исчисляется в соответствии с нормами затрат времени на выполнение технологических операций и тарифными ставками или сдельными расценками на операции, детали, узлы.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплаты за выполнение дополнительных функций и др.) исчисляется в процентах от основной заработной платы.

Расходы на социальные нужды определяются в процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты.

Статья «Общепроизводственные расходы» является комплексной. Сюда включаются разные косвенные расходы, которые по своему функциональному назначению делятся на две группы: 1) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; 2) расходы на организацию и управление производством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования охватывают широкий круг затрат, необходимых для работы оборудования в режиме производственного процесса, а также для поддержания его в состоянии готовности к эксплуатации (амортизационные отчисления, затраты на электроэнергию, сжатый воздух, смазочные материалы, инструмент, обслуживание и ремонт и т.п.).

К расходам на организацию и управление производством относятся: оплата труда управленческого персонала производственных подразделений, затраты на информационное обеспечение управления, амортизация и содержание зданий, сооружений, их ремонт, затраты на обслуживание производства и т.д.

На общепроизводственные расходы составляется смета по каждому производственному подразделению (цеху, участку) на год с квартальной разбивкой. На единицу каждого вида продукции они рассчитываются методом распределения пропорционально выбранной базе. Наиболее распространенным на отечественных предприятиях является распределение общепроизводственных расходов пропорционально основной зарплате производственных рабочих:

С_о._п = С_з._о * (Р_оп / 100),

где С_о._п - общепроизводственные расходы на единицу продукции, грн.; С_з._о - основная заработная плата производственных рабочих на единицу продукции, грн.; Р_оп - соотношение общепроизводственных расходов и основной зарплаты, %. Величина Р_оп исчисляется по цеху (производству) как отношение годовой сметы названных расходов к фонду зарплаты цеха за этот же период.

Основным преимуществом этого метода является его простота. Однако он имеет и серьезные недостатки, прежде всего относительно распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Во-первых, зарплата не является точной базой распределения этих расходов, поскольку в условиях различного уровня механизации труда она адекватно не отражает затрат машинного времени; во-вторых, при таком распределении расходы на каждое изделие определяют как средние по подразделению независимо от того, на каком оборудовании изделие обрабатывается; в-третьих, при комплексной механизации и автоматизации производства в функциях рабочих начинают преобладать функции контроля и регулирования работы производственных систем. В этих условиях заработная плата не может нормироваться пооперационно, а, следовательно, не может быть базой распределения других затрат.

В значительной мере можно устранить этот недостаток, распределяя общепроизводственные расходы пропорционально времени обработки изделий, т.е. на основе средних расходов на один машино-час работы оборудования. В условиях повышения требований к точности калькулирования, прежде всего в машиноемких отраслях, распределение общепроизводственных расходов целесообразно осуществлять отдельно по их частям, т.е. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределять по одной базе, остальную часть — по другой.

Наиболее обоснованным является исчисление расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования на одно изделие в зависимости от времени его обработки и себестоимости одного машино-часа конкретного оборудования. Отличие этого метода от предыдущего состоит в том, что в расчетах используется себестоимость машино-часа не по всему оборудованию, а по каждой отдельной группе однотипных машин.

В случае необходимости определения полной себестоимости к производственной себестоимости продукции добавляются административные расходы, прочие операционные расходы и расходы на сбыт товаров. По этим расходам составляются сметы, аналогичные смете общепроизводственных расходов.

К административным относятся расходы, связанные с управлением и организацией деятельности предприятия в целом: содержание аппарата управления, информационное обеспечение предприятия, амортизация и содержание основных средств общехозяйственного назначения, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, затраты на урегулирование хозяйственных отношений в судебных органах и т.п. В большинстве случаев при калькулировании эти расходы распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих и трудоемкости продукции в человеко-часах. На средних и больших предприятиях более обоснованным является двухэтапное распределение административных расходов. Сначала они распределяются между производственными подразделениями пропорционально выбранной базе, а уже после этого — между изделиями подразделений.

Другие операционные расходы включают расходы на подготовку и освоение производства новых изделий, сумму безнадежной дебиторской задолженности, отчисления в резерв сомнительных долгов, потери от обесценивания запасов и др. Их можно распределить пропорционально производственной себестоимости или по базе распределения административных расходов.

Расходы на сбыт содержат затраты на изучение рынка, рекламу и продажу продукции. Некоторые из этих расходов являются прямыми, и их можно рассчитать непосредственно для отдельных изделий (затраты на тару, упаковку, рекламу, транспортировку в определенный регион рынка). Непрямые расходы (на анализ рынка, комиссионные выплаты организациям сбыта, проведение ярмарок и т.п.) распределяются между изделиями пропорционально производственной себестоимости.

На этапах разработки новой продукции, когда еще отсутствуют комплект технической документации и необходимая нормативная база, ее себестоимость определяется лишь как вероятная прогнозная величина. При этом используются различные методы прогнозных оценок, среди которых основными являются параметрические - базирующиеся на зависимости себестоимости продукции от ее технических и эксплуатационных показателей (параметров). К параметрическим методам исчисления себестоимости продукции принадлежат методы: удельных затрат, балльный, корреляционный и агрегатный.

Метод удельных расходов является наиболее простым, но наименее точным. В соответствии с ним себестоимость нового изделия (С_н) определяется по формуле

С_н = С_а * П_н,

где С_а - себестоимость освоенного производством изделия-аналога в расчете на единицу основного параметра; П_н — основной параметр нового изделия (мощность двигателя, грузоподъемность автомобиля или крана, объем холодильника).

Балльный метод базируется на экспертной оценке влияния основных параметров изделия на его себестоимость. Каждый параметр изделия оценивается определенным количеством баллов. Себестоимость базового изделия делится на сумму баллов всех параметров и таким способом определяется себестоимость одного балла (С_б). Себестоимость нового изделия исчисляется по формуле

С_н =С₆ * Бнi,

где п - количество параметров, влияющих на себестоимость изделия; Б_нi - количество баллов по i-му параметру нового изделия.

Корреляционный метод позволяет установить зависимость себестоимости изделия от его параметров в виде эмпирических формул, выведенных на основе анализа фактических данных для группы аналогичных изделий. В процессе анализа выясняется форма связи (линейная, степенная) себестоимости и основных параметров изделия, а также ее теснота. Корреляционный метод прогнозирования себестоимости новых изделий является наиболее точным и распространенным.

Агрегатный метод не является самостоятельным параметрическим методом. В соответствии с ним себестоимость изделия определяется как сумма себестоимости его конструктивных частей - агрегатов. Стоимость унифицированных агрегатов учитывается по существующим ценам, оригинальных - определяется по одному из рассмотренных выше методов или экспертным путем.

Себестоимость новой продукции — динамический показатель, который существенно зависит от уровня освоения производства, а последний — от количества изделий, изготовленных с момента начала производства.