![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.
По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:
· стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);
· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
· расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
· налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» и др.).
Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
- последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.
В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:
- на сумму зачисленных денежных средств –
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;
- на сумму НДС по авансам полученным –
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Выписка банка; платежное поручение | Получена предоплата за продукцию | 50; 51; 52; 55 | 62* |
Договор; выписка банка; налоговая декларация по НДС | Начислен НДС к уплате в бюджет | 62* | |
Накладные; счета на отгруженную продукцию | Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию | 90-1 | |
Счет-фактура | Начислен НДС по отгруженной продукции | 90-3 | |
Счет; накладная; счет-фактура | Восстановлен НДС с суммы предоплаты | 62* | |
Справка бухгалтерии | Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию | 62* |
* Субсчет «Авансы полученные».
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
· авансам полученным;
· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.
Счет 62-2 | ||||||
Дебет «Расчеты по авансам полученным» Кредит | ||||||
Задолженность предприятия перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам) | ||||||
Сальдо начальное | ||||||
51, 52 | Возвращен ранее полученный аванс за не поставленную продукцию | Поступили авансы (предварительная оплата) под предстоящую поставку продукции | 51; 52 | |||
Кредит | Дебет | |||||
![]() | ||||||
62-1 | Зачтен аванс после отгрузки покупателю продукции | Отражен НДС от суммы полученного аванса при его зачете | ||||
Кредит | Дебет | |||||
![]() | ||||||
Кредит | Начислен НДС по авансам полученным | |||||
![]() | Задолженность | |||||
предприятия перед покупателями и заказчиками по авансам на конец периода | ||||||
Сальдо конечное | ||||||
Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Переход права собственности при передаче продукции (готовая продукция учитывается по фактической себестоимости) | |||
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы | Отражена стоимость отгруженной продукции по ценам продажи на момент перехода права собственности (с НДС и акцизами) | 90-1 | |
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы | Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | 90-2 | |
Счет-фактура | Выделен НДС на стоимость продукции по ценам продажи | 90-3 | |
Выписка банка | Перечислены денежные средства за реализованную продукцию | ||
Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от продажи продукции заключительными оборотами месяца (без учета других хозяйственных операций): | ||
на сумму прибыли | 90-9 | ||
на сумму убытка | 90-9 | ||
Переход права собственности при оплате продукции | |||
Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения | Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости | 43-1* | |
Договор поставки; накладная | Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости) | 43-1* | |
Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет | Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости: | ||
- превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью) | 43-2** | ||
Бухгалтерская справка | Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию | 43-2** | |
Выписка банка по расчетному счету | Отражено поступление оплаты за отгруженную продукцию (по стоимости продажи, в т.ч. НДС) | ||
Договор купли-прода- жи; выписка банка по расчетному счету | Признана выручка от реализации продукции (по продажной стоимости, в т.ч. НДС) | 90-1 | |
Бухгалтерская справка | Списана себестоимость реализованной продукции (по фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты) | 90-2 | |
Счет-фактура | Выделен НДС на продажную стоимость продукции | 90-3 | |
Бухгалтерская справка-расчет | Выявлена прибыль от реализации (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) | 90-9 |
Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 629 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!