Налоговый период. Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По общему правилу налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Представление налоговой декларации по итогам налогового периода производится в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые декларации. Представление налоговых декларации по итогам отчетного периода производится не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.

Так, налогоплательщики исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

R Организация за I квартал 2008 г. получила прибыль в размере 1 млн.руб. Квартальные авансовые платежи составили: в федеральный бюджет - 65 тыс.руб., в региональный бюджет – 175 тыс. руб. В апреле 2008 г. организация открыла обособленное подразделение в другом субъекте Российской Федерации. По результатам работы за полугодие получена прибыль в размере 2 млн. руб.

Среднесписочная численность за полугодие составила 200 человек, а обособленного подразделения 40.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации составила 10 млн. руб., а по обособленному подразделению 5 млн. руб.

Задание: определите сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по месту нахождения головной организации, а также обособленного подразделения если в качестве определения доли налогоплательщиком был выбран показатель среднесписочной численности?

Решение. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в организации составил 0,2, а удельный вес стоимости основных средств 0,5.

Соответственно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение составит:

Доля прибыли, приходящаяся на головную организацию составит:

По результатам полугодия в бюджеты регионов будут начислены суммы (17,5% от соответствующей доли прибыли):

по месту нахождения обособленного подразделения

по месту нахождения головной организации

, в том числе по итогам 1 квартала – 175 тыс. руб.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 ст. 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем состоят основные отличия в объекте обложения налогом на прибыль организаций для различных категорий налогоплательщиков?

2. Укажите основные ситуации, когда обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль возлагается на налоговых агентов.

3. Какие организации освобождены от обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций? Приведите конкретные примеры.

4. Что такое доход для целей налогообложения прибыли организаций? Назовите основные условия признания экономической выгоды организации доходом?

5. Какие виды доходов предусмотрены законодательством по налогу на прибыль организаций? В чем состоит их основное отличие?

6. Назовите основные виды доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль организаций?

7. Какие методы признания доходов и расходов существуют по налогу на прибыль организаций? В чем заключаются их основные отличия?

8. Какие виды расходов предусмотрены законодательством по налогу на прибыль организаций? Какие основные условия предусмотрены для признания расходов?

9. Что такое амортизация? Какое имущество относится к амортизируемому для целей налогообложения прибыли?

10. Какие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли? Укажите основные виды расходов, нормируемые для целей налогообложения.

11. Для чего по налогу на прибыль организаций предусмотрено формирование резервов? Укажите основные виды резервов и ограничения по их формированию.

12. От чего зависит размер налоговых ставок по налогу на прибыль для конкретного налогоплательщика?

13. В какие сроки производится уплата налога на прибыль организаций?

14. Какие особенности уплаты налога установлены для организаций, имеющих обособленные подразделения?

Библиографический список (основной)

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.// Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

2. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) под ред. А.А. Ялбулганова. // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»

3. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускор. изучения / И. А. Майбуров. - СПб.: Питер, 2006. - 256 с. - (Учебное пособие).

4. Налог на прибыль: слож. вопр. (из практики налогового консультирования) / [Брызгалин А.В.,Берник В.Р.,Головкин А.Н.]; под ред. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2004. - 256 с.

5. Федеральные налоги и сборы с организаций: практикум / Федер. агентство по образованию, Сиб. акад. гос. службы; сост.: Д. В. Куницын, А. В. Панченко, Е. С. Синицына. - Новосибирск, 2007. – 165

Библиографический список (дополнительный)

1. Налог на прибыль организаций в 2006 г. / [А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин]. - М.: Налоги и финансовое право, 2006. - 544 с. - (Профессиональный комментарий). - ISBN 5-88819-203-1.
2. Практическое пособие по налогу на прибыль организаций.// Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

3. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль рганизаций.// Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

4. Киселева И.А. Налог на прибыль: правила расчета себестоимости продукции с учетом отраслевых особенностей / И. А. Киселева // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 3. - С. 115-127.

5. Логинов Д.П. Расходы организаций по обеспечению нормальных условий труда / Д. П. Логинов // Консультант бухгалтера. - 2005. - № 10. - С. 60-79.

6. Новоселов К.В. Налог на прибыль: формируем налоговую базу за 2007 год / К. В. Новоселов // Рос. налоговый курьер. - 2008. - № 1/2. - С. 32-40.

7. Семина З.Н. Обособленные подразделения: новый порядок уплаты налога на прибыль / З. Н. Семина // Рос. налоговый курьер. - 2005. - № 23. - С. 26-34