Тема 8. Учет материально-производственных запасов

Аннотация к теме. Понятие материально-производственных запасов, их нормативное регулирование, состав и принципы оценки. Материалы как составная часть материально-производственных запасов, их классификация в текущем учете. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов. Особенности оценки и учета неотфактурованных поставок и материалов в пути. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов. Сущность готовой продукции, ее состав и оценка, учет на складах и в бухгалтерии. Экономическая сущность товаров, порядок их учета. Учет материально-производственных запасов на забалансовых счетах.

Вопросы лекции:

1. Сущность материально-производственных запасов (МПЗ), их классификация, оценка и задачи учета.

2. Организация первичного, складского и аналитического учета материалов.

3. Синтетический учет материалов.

4. Порядок списания материалов на производство.

5. Сущность готовой продукции и товаров, особенности их учета.

1. Сущность материально-производственных запасов (МПЗ), их классификация, оценка и задачи учета. Основными нормативными документами по учету материально–производственных запасов являются:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 г. № 44н;

2) «Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов», утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным (плановым) ценам. Выбор того или иного способа учета определяется учетной политикой организации.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме отдельных случаев, предусмотренных законодательством). В фактическую себестоимость включаются, в частности:

– суммы, уплачиваемые поставщику;

– суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением МПЗ;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

– затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

В отдельных случаях в фактическую себестоимость включается налог на добавленную стоимость (например, если материалы используются в производстве продукции, налогом не облагаемой).

2. Организация первичного, складского и аналитического учета материалов. Для получения материально-производственных запасов со склада поставщиков экспедитору выдается наряд и доверенность, в который указан перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов данным счета-фактуры поставщика. Принятые заведующим складом МПЗ оформляются приходными накладными (ордерами).

При отсутствии расхождений на документе поставщика заведующий складом проставляет штамп (печать). На стоимость недостающих МПЗ, их порчи составляется коммерческий акт, на основании которого поставщику или транспортной организации предъявляется претензия.

Если перевозка МПЗ осуществляется транспортом поставщика, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

МПЗ собственного производства, отходы производства и др. оформляют накладными, актами об оприходовании и другими различными специализированными документами. МПЗ, приобретенные за счет подотчетных лиц, приходуются на основании товарных чеков или актов (справок).

МПЗ отпускают со склада на производственное потребление, для переработки и другие нужды на основании лимитно-заборных карт, накладных, требований, актов на списание материалов и других документов.

Складской учет организуется в карточках учета материалов, которые открываются на каждую номенклатурную единицу. Записи производятся на основании первичных документов. Остаток МПЗ выводится после каждой операции поступления или списания. Данные карточки являются регистрами аналитического учета и могут вестись как вручную, так и автоматизированным способом.

Ежемесячно каждый заведующий складом представляет в бухгалтерию отчет о наличии и движении МПЗ. На основании этих отчетов производятся записи в регистры синтетического учета по соответствующим счетам.

3. Синтетический учет материалов. Учет принадлежащих организации материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета в соответствии с категориями материалов. Средства труда сроком службы до 1 года учитываются как материалы на счете 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 и кредиту счетов учета расчетов с поставщиками и других источников поступления.

Учет поступления материалов может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае стоимость материальных ценностей, поступивших в организацию, отражается по дебету счета 15 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Оприходование поступивших материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Необходимость учета материалов по учетным (плановым) ценам возникает в случае, если нужно оформлять приход и расход материалов, рассчитать фактическую себестоимость которых станет возможным позднее (например, по окончании месяца).

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете суммы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу, других соответствующих счетов) пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

4. Порядок списания материалов на производство. Отпуск материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др.

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные материалы, подлежат возмещению (вычету) из бюджета после оприходования (ст. 171, 172 НК РФ) и отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом па налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

5. Сущность готовой продукции и товаров, особенности их учета. Основными документами по учету готовой продукции и товаров являются:

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 г. № 44н;

– «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Готовой продукцией считается часть материально–производственных запасов, предназначенная для продажи, выступающая конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Организации отраслей материального производства учитывают готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбор того или иного способа учета определяется учетной политикой организации.

Поступление готовой продукции на склад при ведении учета по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Необходимость учета готовой продукции по учетным (плановым) ценам возникает в случае, когда нужно оформлять поступление и отпуск продукции в течение всего периода, а рассчитать ее фактическую себестоимость станет возможным лишь по окончании текущего периода (месяца).

Себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции определяется как сумма стоимости незавершенного производства на начало месяца и фактических затрат на производство продукции за месяц за вычетом стоимости незавершенного производства на конец месяца.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Незавершенное производство может оцениваться:

а) в массовом и серийном производстве:

– по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат;

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) в единичном производстве:

– по фактически произведенным затратам.

Если готовая продукция учитывается по плановой производственной себестоимости, то для учета выпущенной продукции используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Поступление готовой продукции на склад по плановой себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 40.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (после того, как себестоимость станет возможно определить).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяц определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от плановой. Перерасход (превышение фактической себестоимости над плановой) списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». Экономия (превышение плановой себестоимости над фактической) сторнируется аналогичной проводкой.

Под товарами понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродаж без дополнительной обработки. Товары отражаются в учете на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, действующими в сфере торговли или общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции и подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение товаров за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, не увеличивают фактическую себестоимость товаров, включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «Товары» как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной и продажной стоимостью товара (наценки, скидки) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим и оприходованным товарам, подлежат возмещению (вычету) из бюджета. При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение, комиссию или реализацию, отражаются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции и товаров их стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции и товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, реализации по договору комиссии), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

При выбытии готовой продукции и товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Если вы хотите повысить рентабельность предприятия в условиях инфляции, то предпочтете вариант оценки материалов:

а) ФИФО; б) ЛИФО; в) средней стоимости.

2. При оплате счета-фактуры поставщика за поступившие на склад предприятия материалы делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 60 – кредит 51; б) дебет 10 – кредит 51;

в) дебет 10 – кредит 60.

3. Оприходование поступившего от поставщика топлива отражается на синтетическом счете (субсчете):

а) 01; б) 10/1; в) 10/3; г) 10/6.

4. При перечислении средств транспортной организации за доставку материалов дебетуется счет:

а) 51; б) 60; в) 10; г) 15.

5. Запасные части, израсходованные при капитальном ремонте токарного станка, выполненного хозяйственным способом цехом вспомогательного производства, относятся на счет:

а) 23; б) 20; в) 25; г) 26.

6. Поступление покупных полуфабрикатов на предприятие на счетах бухгалтерского учета отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 10 – кредит 20; б) дебет 10 (15) – кредит 60;

в) дебет 60 – кредит 51; г) дебет 01 – кредит 60.

7. Недостача материалов (сверх норм естественной убыли), выявленная при приемке грузов от транспортной организации, на счетах бухгалтерского учета отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 94 – кредит60; б) дебет 76/2 – кредит 10;

в) дебет 76/2 – кредит 60; г) дебет 10 – кредит 76/2.

8. На счетах бухгалтерского учета отпуск материалов в связи с ликвидацией объекта основных средств отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 91/2 – кредит 10; б) дебет 97 – кредит 10;

в) дебет 23 – кредит 10; г) дебет 90 – кредит 10.

9. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 91/2 – кредит 10 означают:

а) списываются отклонения в стоимости материалов;

б) отпущены со склада материалы для нужд вспомогательного производства;

в) отпущены для реализации на сторону материалы.

10. Результат от реализации материалов определяется на синтетическом счете:

а) 10; б) 51; в) 90; г) 91.

11. На счетах бухгалтерского учета безвозмездно полученные материалы отражаются бухгалтерскими записями:

а) дебет 10 – кредит 83; б) дебет 10 – кредит 60;

в) дебет 10 – кредит 75; г) дебет 10 – кредит 98.