Тема 3. Учет расчетных и кредитных операций

Аннотация к теме. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроков исковой давности. Учет расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с государственными и муниципальными органами, с разными дебиторами и кредиторами. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца. Учет резервов по сомнительным долгам.

Вопросы лекции:

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее нормативное регулирование.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Учет расчетов покупателями и заказчиками.

5. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете.

6. Учет расчетов по налогам и сборам.

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

9. Учет внутрихозяйственных расчетов.

10. Учет расчетов с учредителями.

11. Учет расчетов по посредническим операциям.

12. Учет расчетов по договору мены, при исполнении обязательств третьим лицом, путем перемены лиц в обязательстве (перевод долга, уступка права требования).

13. Порядок отражения в учете кредитов и займов.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее нормативное регулирование. Расчеты организации с юридическими и физическими лицами регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации. Ч. 1, 2 (принят Государ­ственной думой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.); Налоговым кодексом Российской Федерации. Ч. 1, 2 (принят Государственной думой 16 июля 1998 г. и 19 июля 2000 г.); положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н; Положением о претензионном порядке урегулирования споров: утв. Высшим Арбитражным Судом и Минфином РФ от 24.06.92 г.; Указанием по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления с имуществом: утв. Приказом Минфина от 24.12.98 г.; Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г.; «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращения с исками в арбитражный суд»: письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г.; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.95 г.

Дебиторская задолженность – задолженность (обязательства) разных юридических и физических лиц перед данной организацией. Она возникает за переданные этим лицам средства организации (готовая продукция, товары, денежные средства и др. имущество), а также выполненные работы и услуги. Лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Это покупатели, подотчетные лица, квартиросъемщики и т. д., а также поставщики по выданным им авансам и предоплатам. Дебиторская задолженность отражается в виде сальдо по дебету счетов 60, 62, 76, 71, 73, 79 и др.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам за полученные от них МПЗ и др. имущество, работы и услуги, а также авансы. Кредиторская задолженность отражается в виде сальдо по кредиту на счетах 60, 62, 76, 79 и др.

В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться как формы и условия расчетов, так и сроки расчетов. Если плательщик (дебитор или кредитор) не исполняет свои обязательства (по разным причинам) начинает исчисляться срок исковой давности с конкретной даты (согласно договору) или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.

По истечении срока исковой давности дебиторскую и кредиторскую задолженность списывают на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается согласно учетной политике. На каждый конкретный вид и сумму задолженности издается приказ руководителя.

Списание безнадежной дебиторской задолженности на увеличение внереализационных расходов отражается бухгалтерской записью: дебет 91/2 – кредит 62, 76 (60). Одновременно дебетуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списание невостребованной кредиторской задолженности производится на увеличение внереализационных доходов бухгалтерской записью: дебет 60, 76 – кредит 91/1.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце года по итогам годовой инвентаризации: дебет 91/2 – кредит 63. В балансе дебиторская задолженность отражается за минусом созданного резерва. Резерв отдельно не отражается. В начале следующего года производится использование резерва: дебет 63 – кредит 62, 76.

Списанные безнадежные долги не аннулируются. Они относятся на забалансовый счет 007. Если сумма задолженности поступает в течение 5 лет, то делается бухгалтерская запись: дебет 51 – кредит 91/1. Если долг поступает до использования резерва то он восстанавливается: дебет 63 – кредит 91/1.

Списанная невостребованная кредиторская задолженность также отражается в течение 5 лет за балансом. Если она в последующие периоды будет востребована, то делается запись: дебет 91/2 – кредит 51.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности производится только по итогам годовой инвентаризации. В процессе инвентаризационных расчетов тщательно проверяются регистры аналитического учета по расчетным счетам, поднимаются документы, организуются выезды с выверками в организации дебиторов и кредиторов, устанавливаются сроки исковой давности, выявляются суммы к списанию в отчетном периоде. Если резерв не создается (согласно учетной политике), то задолженность списывается декабрьскими записями: дебет 91/2 – кредит 62, 76; дебет 60, 76 – кредит 91/1.

Если резерв создается, то декабрьскими записями делается проводка: дебет 91/2 – кредит 63. Списание долгов производится в следующем году бухгалтерской записью: дебет 63 – кредит 62, 76.

В процессе инвентаризации выявляются ошибки в расчетах, по которым предъявляются претензии, иски. Исправляются ошибки бухгалтерскими записями:

дебет 51, 52 – кредит 60 – возврат авансов и предоплат, а также перебор тарифов по услугам (фрахта), исправительная запись;

дебет 76/2 – кредит 60 – предъявление претензий.

Задолженность на счет 94 не относится.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами. Для учета расчетов с подотчетными лицами Планом счетов предусмотрен активный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета 71 отражается задолженность за подотчетными лицами по выданным авансам на расходы по командировкам или на хозяйственные нужды. По кредиту производится списание подотчетных сумм на основании авансовых отчетов подотчетных лиц.

Размер командировочных расходов нормируется Министерством финансов РФ. С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100 рублей, оплата квартирных при наличии документа о проживании до 550 рублей за ночь, без документа – 15 рублей.

Организации имеют право в соответствии с коллективным договором производить дополнительные выплаты, связанные с командировками. При списании дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции, но для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Перерасход подотчетных сумм возмещается из кассы организации, не использованные суммы авансов должны быть возвращены подотчетными лицами в кассу организации в день представления авансового отчета. Не возвращенные подотчетные суммы авансов списываются со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 эти суммы списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет активно-пассивный.

По дебету на основании выписок банка отражается оплата:

1) в погашение кредиторской задолженности;

2) предоплата или выдача аванса;

3) положительные курсовые разницы.

По кредиту на основании счетов-фактур и других расчетных документов отражаются:

1) получение материально-производственных запасов, работ, услуг;

2) суммовые разницы, отрицательные курсовые разницы;

3) неотфактурованные поставки;

4) материалы в пути;

5) НДС по полученным средствам, работам и услугам;

6) суммы претензий, предъявленные поставщикам.

Сальдо на конец месяца расшифровывается:

1. Поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

2. Поставщики по неотфакутрованным поставкам.

3. Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

4. Сальдо по плановым платежам (дебет –, кредит +).

Справочно отражаются задолженность, списанная по кредиту счета по векселям выданным и материалы в пути.

При расчетах векселями вексель используется как долговой документ, в котором покупатель обязуется уплатить поставщику указанную в нем сумму.

Если вексель простой, то он списывается должником (векселедателем), а поставщик является векселедержателем.

При расчетах векселями делаются бухгалтерские записи:

дебет 10 – кредит 60 – отражение задолженности за приобретенные материалы;

дебет 60 – кредит 60/1 – выдача векселя в погашение задолженности;

дебет 60/1 – кредит 51, 50, 52 – погашение выданного векселя;

дебет 91/2 – кредит 51 – уплата процентов по векселю.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (поставщиком) (трассантом). Он содержит приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя (векселедержателю) или другому лицу. Переводной вексель акцептуется плательщиком (трассатом), и с этого момента начинает исчисляться срок платежа. В одном случае вексель находится в руках поставщика, однако во втором – он может быть передан им третьему лицу.

Кроме указанных расчетов на счете 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет является активно-пассивным.

Записи по дебету производят на основании документов, предъявленных к оплате:

дебет 62 – кредит 90/1 – за продукцию, товары, работы и услуги (по обычным видам деятельности);

дебет 62 – кредит 91/1 – за прочее имущество.

Сальдо по дебету должно отражаться отдельно:

1) дебиторская задолженность по документам, срок оплаты которых не наступил;

2) дебиторская задолженность по неоплаченным в срок документам;

3) дебиторская задолженность по векселям, полученным от покупателей:

а) срок оплаты по которым не наступил;

б) векселям дисконтированным в банках;

в) векселям, по которым оплата не наступила в срок – отказные.

Записи по кредиту счета 62 отражают на основании выписок банка при получении оплаты, аванса, предоплаты, погашении векселя.

Сальдо по кредиту счета 62 означает кредиторскую задолженность перед покупателями и заказчиками на сумму полученных предоплат или авансов.

Аналитический учет можно вести в ведомости №16, но для контроля за расчетами лучше использовать ведомость № 7 «Ведомость учета расчетов с кредиторами и дебиторами». Можно использовать карточки учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Вместо счета 62 можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – в строительных, изыскательских, проектно-конструкторских организациях. В счет выручки от покупателей можно получать векселя.

Переводный вексель выписывается поставщиком, покупатель его акцептует, на основании чего дается бухгалтерская запись: дебет 62/1 – кредит 90/1, 91/1.

Простой вексель выдает покупатель, что отражается бухгалтерской записью: дебет 62/1 – кредит 90/1, 91/1.

Сумма процентов по векселю относится на операционные доходы и отражается при получении выручки бухгалтерскими записями:

дебет 51 – кредит 62;

дебет 51 – кредит 91/1.

Отказные векселя, не оплаченные в срок, относятся на расчеты по претензиям по номинальной стоимости векселя бухгалтерской записью: дебет 76/2 – кредит 62/1.

5. Понятие суммовых разниц и отражение их в учете. Расчеты с дебиторами и кредиторами (поставщиками, подрядчиками покупателями, заказчиками), выраженные в иностранной валюте, могут вестись как в иностранной, так и в национальной (рублевой) валюте. Если обязательства выражены в иностранной валюте и в этой же валюте производятся расчеты, то в бухгалтерском учете могут отражаться курсовые разницы (как внереализационные доходы или расходы). При этом производится переоценка задолженности. При положительной курсовой разнице дается бухгалтерская запись дебет 52 – кредит 91/1, при отрицательной – дебет 91/2 – кредит 52.

Переоценка задолженности при положительной курсовой разнице отражается бухгалтерской записью: дебет 62 – кредит 91/1, при отрицательной – дебет 91/2 – кредит 62.

Если обязательства выражены в иностранной валюте, а их погашение производится в рублевой, то это может привести к образованию суммовых разниц. Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу, на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Если фактическая оплата превышает сумму задолженности на дату признания в бухгалтерском учете, то возникает положительная суммовая разница. При покупке активов до их оприходования положительная суммовая разница включается в стоимость активов бухгалтерскими записями: дебет 10, 11, 08 – кредит 60. Отрицательные суммовые разницы сторнируются такими же бухгалтерскими записями.

Суммовые разницы, возникшие после принятия активов к бухгалтерскому учету, относятся на внереализационные расходы обычными или сторнировочными бухгалтерскими записями: дебет 91/2 – кредит 60.

При продаже активов положительная суммовая разница относится на увеличение выручки, причитающейся с покупателей (дебет 62 – кредит 90, 91). Отрицательная суммовая разница сторнируется такими же записями.

6. Учет расчетов по налогам и сборам. Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный. По кредиту счета 68 производит начисление налогов и сборов, по кредиту – их погашение.

Начисленные налоги относят в дебет различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов. По данному признаку все налоги, сборы, пошлины делятся на 5 групп:

1) относимые на счета продаж (90,91) – НДС, акцизы и др.;

2) включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, капитальных вложений (дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44…);

3) уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (относятся в дебет 91/2);

4) уплачиваемые из прибыли (относятся в дебет 99);

5) уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц (относятся в дебет 70, 75).

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам организуется отдельно по каждому виду в журнале-ордере № 8. Бухгалтер к счету 68 открывает необходимые субсчета.

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет активно-пассивный. Сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность.

К счету 76 бухгалтер, исходя из производственной необходимости, может открыть до 15 субсчетов, 4 из которых даны в Плане счетов:

1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;

2 – Расчеты по претензиям;

3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

4 – Расчеты по депонированным суммам.

На каждый субсчет в бухгалтерии ведется одноименная ведомость, итоговые данные из которой в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 8. Аналитический учет в этих ведомостях ведется в разрезе конкретных дебиторов и кредиторов.

8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет активный. Сальдо по дебету означает дебиторскую задолженность за работниками предприятия по выданным займам, возмещению материального ущерба, а также по вкладам по договору простого товарищества.

К счету 73 могут быть открыты субсчета по видам расчетов. На каждый субсчет ведется отдельная ведомость. Итоговые данные ведомости в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 8. Аналитический учет ведется отдельно по каждому работнику и видам задолженности.

9. Учет внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты – это расчеты организации со своими филиалами, представительствами или иными структурными подразделениями. Бухгалтерский учет зависит от того, выделены ли эти подразделения на самостоятельный баланс, имеют ли банковские счета и т. д. Если филиалы выделены на самостоятельный баланс, то для учета расчетов с ними используют 79 счет «Учет внутрихозяйственных расчетов».

Счет 79 активно-пассивный. Сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность за филиалами, сальдо по кредиту – перед филиалами.

К счету 79 могут открываться субсчета:

1 – Расчеты по выделенному имуществу;

2 – Расчеты по текущим операциям;

3 – Расчеты по доверительному управлению имуществом.

При выделении имущества у головной организации в бухгалтерском учете дебетуется счет 79/1, и кредитуются счета учета активов (10, 01 и т. д.); у филиала имущество приходуется на счета 10, 11, 01 и т. д. и при этом кредитуется счет 79/1.

В системе внутрихозяйственных расчетов особое место занимает учет операций по договору доверительного управления имуществом, для чего используется счет 79/3.

Учет у учредителя доверительного управления

Учредитель доверительного управления – это организация, передающая в доверительное управление свое имущество на определенный срок с целью получения выгоды. При передаче имущества в доверительное управление составляется договор доверительного управления имуществом, который регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем.

Доверительный управляющий – это организация, которая берет имущество для управления (использования его в обычных видах деятельности или в операционной деятельности) в интересах учредителя или выгодоприобретателя.

Выгодоприобретатель – это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Чаще всего он является учредителем доверительного управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается с баланса учредителя на весь период доверительного управления. После окончания срока доверительного управления имущество снова приходуется. Все расчеты с доверительным управляющим отражаются на счете 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Имущество отражается по учетной стоимости. Передача основных средств отражается записями: дебет 79/3 – кредит 01; дебет 02 – кредит 79/3.

Передача ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: дебет 79/3 – кредит 58.

Доход учредителю управления начисляется бухгалтерской записью: дебет 79/3 – кредит 91/1.

Поступление средств от доверительного управляющего отражается по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 79/3.

Начисление возмещения за ущерб имущества, причитающегося от доверительного управляющего, отражается записью: дебет 76/н – кредит 91/1.

По окончании договора имущество приходуется на соответствующие счета в корреспонденции со счетом 79/3.

Учет у доверительного управляющего

Обязательным условием доверительного управления является открытие у доверительного управляющего отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Расчеты учитываются на счете 79/3. Для каждого договора ведется отдельный аналитический счет.

Полученное в доверительное управление имущество приходуется на счета учета активов следующими бухгалтерскими записями: дебет 01 – кредит 79/3 – получение основных средств на сумму учетной стоимости с одновременным зачислением амортизации записью: дебет 79/3 – кредит 02; дебет 58 – кредит 79/3 – получение в доверительное управление ценных бумаг.

В течение срока договора начисляется амортизация по нормам и способом как у учредителя и относится в дебет затратных счетов (20, 26).

Возврат имущества осуществляется в той же оценке: дебет 79/3 – кредит 01, дебет 02 – кредит 79/3 – возврат основных средств; дебет 79/3 – кредит 58 – возврат ценных бумаг.

Причитающиеся суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов по управлению отражаются на счете 26 в корреспонденции со счетом 76/н «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Доверительный управляющий представляет отчеты о своей деятельности и учредителю и выгодоприобретателю.

10. Учет расчетов с учредителями. Учредители – это акционеры акционерного общества, участники полного товарищества, члены кооператива. Расчеты с ними ведутся по вкладам в основной капитал и по выплате доходов. Для их учета используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 открываются 2 субсчета: 1 – «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 2 – «Расчеты по выплате доходов». Первый субсчет используется при объявлении суммы уставного капитала и регистрации предприятия. При этом дается бухгалтерская запись: дебет 75/1 – кредит 80.

На основании протокола учредительного собрания учредители вносят свою долю в виде различных активов, которые приходуются на счета 10, 50, 51, 08 и т. д. в корреспонденции с кредитом счета 75/1. Полученные активы оцениваются по согласованной (договорной) стоимости.

Второй субсчет счета 75 используется для начисления доходов учредителям, которые не являются работниками предприятия. При этом производятся бухгалтерские записи:

дебет 84 – кредит 75/2 – начисление доходов от суммы чистой прибыли;

дебет 84 – кредит 70 – начисление доходов учредителям, которые являются работниками предприятия;

дебет 75/2 (70) – кредит 68 – удержание налога на доходы;

дебет 75/2 (70) – кредит 50 – выплата доходов.

Особенности учета расчетов по выделенному имуществу в

государственных и унитарных предприятиях

Унитарное предприятие – это коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество. Имущество ему наделяется субъектами РФ или местными органами самоуправления. В форме унитарного предприятия могут создаваться государственные и муниципальные предприятия.

Унитарные предприятия ведут расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов. Для этих целей используется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются 2 субсчета: 1 – «Расчеты по выделенному имуществу», 2 – «Расчеты по выплате доходов».

При создании унитарного предприятия на сумму выделяемого ему имущества в бухгалтерском учете унитарного предприятия дается запись: дебет 75/1 – кредит 80. При фактическом получении имущества дебетуются счета активов в корреспонденции с кредитом счета 75/1. Если имущество поступает не в счет уставного капитала, то делается бухгалтерская запись дебет 75/1 – кредит 84.

Изъятие имущества отражается по дебету счета 75/1 и кредиту счетов активов. Одновременно дебетуются счета 80 или 84 и кредитуется счет 75/1.

При распределении доходов производятся записи:

дебет 84 – кредит 75/2 – начисление доходов;

дебет 75/2 – кредит 51 (50) – выплата доходов.

11. Учет расчетов по посредническим операциям. Посреднические операции – это операции по комиссионной продаже товаров по договорам купли-продажи или по посредническим договорам. Посредника принято называть комиссионером. Организацию, передающую активы для продажи, называют комитентом.

Если между комиссионером и комитентом оформляется договор купли-продажи, то учет ведется как при оптовой торговле.

Если между комиссионером и комитентом оформляется посреднический договор, то данную операцию принято называть комиссионной продажей товаров. При этом у комитента (передающей стороны) производятся следующие бухгалтерские записи:

дебет 45 – кредит 41, 43 и т. д. – передача товаров комиссионеру;

дебет 76 – кредит 90 – начисление выручки по отчету комиссионера;

дебет 50, 51 – кредит 76 – получение от комиссионера денежных средств;

дебет 90 – кредит 45 – списание товаров на продажу;

дебет 90 – кредит 68 – начисление НДС с оборотов по продаже;

дебет 44 – кредит 76 – начисление вознаграждения комиссионеру;

дебет 19 – кредит 76 – начисление НДС от суммы вознаграждения;

дебет 90 – кредит 44 – списание издержек обращения;

дебет 68 – кредит 19 – списание НДС на возмещение бюджетом;

дебет 90 – кредит 99 – списание прибыли от продажи на комиссионных началах.

У комиссионера используется забалансовый счет 004 «Товары принятые на комиссию». Товары оцениваются по ценам в приемо-сдаточных актах. Бухгалтерские записи следующие:

дебет 004 – … – оприходование товаров, полученных для продажи;

дебет 62 – кредит 76 – начисление выручки за проданный товар в пользу комитента;

дебет 50, 51 – кредит 62 – поступление денежных средств от покупателей.

дебет 76 – кредит 90 – начисление вознаграждения, причитающегося от комитента;

дебет 90 – кредит 68 – начисление НДС от суммы вознаграждения;

дебет 76 – кредит 51, 50 – выплата комитенту выручки от продажи (за минусом суммы вознаграждения);

дебет 90 – кредит 99 – списание прибыли от посреднической деятельности.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 990) комиссионер может по поручению клиента от своего имени совершать сделки на покупку различного имущества.

12. Учет расчетов по договору мены, при исполнении обязательств третьим лицом, путем перемены лиц в обязательстве (перевод долга, уступка права требования). В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ организации и лица могут по договору мены передавать друг другу товары в обмен на другие – совершать бартерные сделки. Особенностью товарообменных операций является оценка приобретаемого имущества. Стоимость приобретенного имущества представляет собой выручку и определяется по стоимости переданного имущества. Она может быть установлена исходя из рыночной стоимости. Расходы, связанные с обменом, включают в стоимость полученного имущества. При неравноценном обмене возможна доплата.

В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются как процесс купли и продажи.

Операции, связанные с переходом прав кредитора к другому лицу, оформляются договором уступки права требования (цессии). Гражданским кодексом РФ установлены общие требования к составлению договоров цессии. Переход права кредитора к другому лицу означает, что право требования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией и приобретается другой. Сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право – цессионарием.

Права требования являются составной частью имущества организации. Поэтому кредитор списывает дебиторскую задолженность на счет 91, здесь же и определяется финансовый результат по операции уступки права требования.

У цедента объектом налогообложения является договорная стоимость товаров, у цессионария – превышение дохода над расходами при последующей уступке требований или при прекращении обязательств.

13. Порядок отражения в учете кредитов и займов. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно уплатой процентов. Коммерческий кредит – (займ) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для займщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. 1) При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. 2) Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продаж акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначисления дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков.

Расходы, связанные с выпуском и распространение ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07, 10 и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Командировочные расходы в пределах установленных Минфином норм списываются следующим образом:

а) дебет 20 – кредит 73; в) дебет 70 – кредит 25;

б) дебет 26 – кредит 71; г) дебет 84 – кредит 75

Какой проводкой отражается произведенная с расчетного счета предоплата?

а) дебет 60 – кредит 52; в) дебет 62 – кредит 55;

б) дебет 50 – кредит 62; г) дебет 60 – кредит 51

На основе какого первичного документа списываются командировочные расходы?

а) авансовый отчет; в) командировочное удостоверение;

б) накладная; г) журнал-ордер №7

Формами безналичных расчетов являются:

а) повременная; в) аккордная;

б) сдельная; г) аккредитивная

Какой проводкой отражается получение командировочных расходов почтовым переводом?

а) дебет 70 – кредит 57; в) дебет 57 – кредит 50;

б) дебет 71 – кредит 57; г) дебет 26 – кредит 57

Для чего служит счет-фактура поставщика?

а) для списания командировочных расходов;

б) для отражения расчетов с поставщиками;

в) для начисления зарплаты;

г) для оприходования готовой продукции

7. На каком счете учитываются расчеты с квартиросъемщиками?

а) 70; в) 76;

б) 29; г) 50

8. Каким первичным документом оформляется выдача денег в подотчет?

а) платежной ведомостью; в) авансовым отчетом;

б) расходным кассовым ордером; г) накладной

9. Какой бухгалтерской проводкой погашаются проценты по краткосрочным кредитам и займам?

а) дебет 91/2 – кредит 51; в) дебет 90 – кредит 51;

б) дебет 84 – кредит 51; г) дебет 66 – кредит 51