Модуль 4 . Принципы учета основных хозяйственных процессов

Тема 4.1. Учет процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения (заготовления) - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция-отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения - цена франко-станция-назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", "Отклонения в стоимости материалов".

К счету "Материалы" открываются субсчета: 1. "Сырье и материалы". 2. "Покупные полуфабрикаты". 3. "Топливо". 4. "Тара и тарные материалы". 5. "Прочие материалы" и т.д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете "Материалы" отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы", открываемом к счету "Материалы".

Таким образом, в дебете счета "Материалы" отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д-т сч. "Материалы", К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", операция 1, а на субсчете "ТЗР" собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", операция 2, погрузочно-разгрузочные расходы (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчеты с подотчетными лицами", операция 3 и т.д.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета "Материалы" и субсчета "ТЗР".

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат ("Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета "Материалы" (операция 4). Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат (операция 5).

Расчет осуществляется в два этапа. Первый этап - определение процента ТЗР.

ТЗР, % = (Сн субсчета ТЗР + Обд субсчета ТЗР)/ (Сн сч. "Материалы"+ Обд сч. "Материалы")*100%

Второй этап – расчет суммы

Сумма ТЗР = (% ТЗР * стоимость потребленных материалов)/100

Порядок учета рассмотрим на примере.

Таблица 16.- Остатки по счетам на 01.01.200*

Наименование счета	Сумма, тыс.руб
Дебет	Кредит
1. Материалы: Оптовая цена Транспортно-заготовительные расходы
2. Расчетный счет
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4. Расчеты с подотчетными лицами

Таблица 17. –Журнал хозяйственных операций

Наименование операции	Сумма	Дт	Кт
1. Акцептован счет поставщика за поступившее от него сырье
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку сырья		10тзр
3. Оплачены подотчетным лицом расходы по погрузке материалов		10тзр
Отпущены материалы по оптовым ценам: а) в основное производство б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные нужды
%тзр = ((600+50+25)/ (2000+400))*100=28%
Списывается ТЗР, относящийся к израсходованным материалам: а) в основное производство (400*28)/100 б)общепроизводственные нужды (100*28)/100 в)общехозяйственные нужды (60*28)/100	16,8		10тзр 10тзр 10тзр

Рассмотрим процесс заготовления по первому способу на рисунке 25

ДТ "Расчеты с поставщиками" Кт		Дт "Материалы" 10 Кт		Дт "Счета производств" 20,25,26 Кт
	Сн=42000		Сн=2000	4. 400 Дт 20 Кт 10
	1.400		1.400	4.100 Дт 25 Кт 10
	Дт 10 Кт 60			4.60 Дт 26 Кт 10
			Об=400	Об=560
	Ск=42400		Ск=1840				Фактическая
Дт "Расчеты с дебит. и кредит." 76 Кт			Дт "Транспортно-заготовительные расходы 10 тзр Кт			Заготовитель ная стоимость
			Сн=600
	2.50		2.50	5. 112 Дт 10 тзр Кт20
	Дт 10 тзр Кт 76			5.28 Дт 10 тзр Кт25
	Ск=50			5.16,8 Дт 10 тзр Кт26		16,8
Дт "Расчеты с подотчет.лицами" 71 Кт
Сн=25
	3.25		3.25
	Дт 10 тзр Кт 71
			Об=75	Об=156,8
	Ск=0		Ск=518,2
Рис.25 Схема процесса снабжения с использованием счета 10 тзр

При втором способе на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете "Материалы" отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете "Отклонения в стоимости материалов".

В дебете счета "Заготовление и приобретение материалов" собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (операции 1, 2, 3). С кредита счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета "Материалы" списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет "Отклонения в стоимости материалов" двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета "Отклонения" и кредиту счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом "Красного сторно". (Сумма превышения твердой оценки вычитается.) (операция 5)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета "Материалы" (оп. 6).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

% откл. =(Сн сч 16 + Обд сч.16) / (Сн сч. 10 + Обд сч. 10)