Учет финансовых результатов от реализации продукции и распределения прибыли

Нормативно–законодательная база по вопросу учета финансовых результатов включает ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим документам, доходами организации считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Обычными видами деятельности могут быть и другие виды деятельности, если они составляют предмет основной деятельности, предусмотренный учредительными документами. Такими доходами могут быть арендная плата, лицензионные платежи, поступления, связанные с участием уставных капиталах других организаций и другие. Для признания выручки в учете необходимо одновременное выполнение следующих условий:

-Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-Сумма выручки может быть определена;

-Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации или работа принята заказчиком;

-Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло покупателю;

-Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходами организации считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Обычные виды деятельности следует определять по учредительным документам или на основании бухгалтерской отчетности. Расходами по обычным видам деятельности могут признаваться расходы, осуществление которых связано со следующими видами основной деятельности:

- предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;

- участие в уставных капиталах других организаций.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить доходы при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а так же для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К нему могут быть открыты несколько субсчетов. По кредиту 90/1 «Выручка » отражается сумма выручки от продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что отражается проводками:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	на сумму выручки от продажи готовой продукции товаров в оптовой торговле, выполненных работ и оказанных услуг
Кт	90/1 «Выручка»

Дт	50 «Касса»	на сумму выручки от продажи товаров в розничной торговле
Кт	90/1 «Выручка»

После отражения выручки в дебет 90/2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг:

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	на сумму себестоимости реализованных товаров в оптовой торговле, работ и услуг
Кт	20 «Основное производство»,41 «Товары»43 «Готовая продукция»,45 «Товары отгруженные»

В розничной торговле товары в течение месяца списываются по продажным ценам. Для того, чтобы по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» были отражены товары по покупным ценам сумма реализованной торговой наценки стронируется:

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	на сумму розничной стоимости реализованных товаров
Кт	41/2 «Товары в розничной торговле»

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	на сумму реализованной торговой наценки методом «красное сторно»
Кт	42 «Торговая наценка»

Если в соответствии учетной политикой управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции, то в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» списываются расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Промышленные предприятия списывают на счет 90/2 «Себестоимость продаж» коммерческие расходы в полном объеме. Торговые предприятия списание расходов на продажу могут приводить в сумме, относящейся к стоимости реализованных товаров:

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	на сумму расходов на продажу
Кт	44 «Расходы на продажу»

Сумма налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов относится в дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»:

Дт	90/3 «Налог на добавленную стоимость»	на сумму начисленного налога на добавленную стоимость,
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

В конце месяца на счете 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» отражают финансовый результат от продаж. Для этого от кредитового оборота по счету 90/1 «Выручка» отнимается сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость». Если полученная разница положительна, то финансовым результатом является прибыль, которую отражают проводкой:

Дт	90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»	на сумму прибыли от продаж
Кт	99 «Прибыли и убытки»

Убыток возникает при превышении дебетового оборота по счетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» над кредитовым по счету 90/1 «Выручка». Сумма разницы записывается обратной проводкой:

Дт	99 «Прибыли и убытки»	на сумм убытка от продаж
Кт	90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»

После указанных записей по окончании каждого месяца сальдо синтетического счета 90«Продажи» равно нулю. Вместе с тем каждый субсчет имеет или кредитовое или дебетовое сальдо. Записи по субсчетам 90«Продажи» ведутся накопительно в течение года и лишь при составлении годовой бухгалтерской отчетности, после списания финансового результата за декабрь производится закрытие всех субсчетов к счету 90«Продажи». Субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» закрываются в Дт 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж», а 90/1 «Выручка» списывается в Кт 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж». В результате следующих записей на начало нового отчетного года не один из субсчетов к счету90 «Продажи сальдо не имеет:

Дт	90/1 «Выручка»	на сумму оборота по счету 90/1 «Выручка»
Кт	99 «Прибыли и убытки»

Дт	99 «Прибыли и убытки»	на сумму оборотов по счетам 90/2 «Себестоимость продаж»,90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт	90/2 «Себестоимость продаж»,90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, и выявления финансового результата от прочей деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет три субсчета:91/1 – прочие доходы91/2 – прочие расходы,91/9 – сальдо прочих доходов и расходов

К прочим доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; поступления от продажи активов отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств от кредитных и прочих организаций. Начисление указанных доходов отражается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» проводкой:

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт	91/1«Прочие доходы»

К прочим также относят еще ряд доходов, которые также отражаются в кредите счета 91/1«Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом различных счетов, к их числу относят:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; (60 62,76,)

-активы, полученные безвозмездно (98)

- поступления, в возмещение причиненных убытков(76/2);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (60,62,76)

- суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности (60,66,67,76);

- курсовые разницы (50,52,60,62,76)

Прочие расходы относят в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с дебетом различных счетов:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности (02,05,69,70);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах (76)

- расходы, связанные с продажей активов отличных от денежных средств, продукции, товаров (01,10,41,43,58)

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (66,67).

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (76)

- отчисления в оценочные резервы (63,59)

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; (60 62,76,

- возмещение причиненных организацией убытков(76);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (60,62,76)

- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности ((60,71,76);

- курсовые разницы (50,52,60,62,76);

- сумма уценки активов (14,59);

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (76)

Ежемесячно путем сопоставления оборотов по субсчетам 91/1«Прочиедоходы» и 91/2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат от прочей деятельности, и отражается в учете

Дт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	На сумму прибыли от прочей деятельности
Кт	99 «Прибыли и убытки»

.

Дт	99 «Прибыли и убытки»	На сумму убытка от прочей деятельности
Кт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На отчетную дату счет 91 « Прочие доходы и расходы » сальдо не имеет. Записи по отдельным субсчетам по счету 91 производится накопительно в течение отчетного года. После выявления финансового результата за год субсчета 91/1«Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дт	91/1«Прочие доходы»	На сумму оборота по счету 91/1«Прочие доходы»
Кт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов

Дт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов	На сумму оборота по счету 91/2 «Прочие расходы»
Кт	91/2 «Прочие расходы»

Конечный финансовый результат работы организации в отчетном году определяется нам счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, по дебету расходы и убытки. Записи производятся нарастающим итогом с начала года. В конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки» переносят финансовые результаты от обычной и прочей деятельности

Дт	90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»,91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	на сумму прибыли от продаж и от прочей деятельности
Кт	99 «Прибыли и убытки».

Дт	99 «Прибыли и убытки».	На сумму убытка от продаж и прочей деятельности
Кт	90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»,91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Начисление сумм, причитающихся к уплате по налогу на прибыль и пеней по всем налогам и сборам тоже относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт	99 «Прибыли и убытки».	На сумму начисленного налога на прибыль и налоговых санкций
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Ежемесячно

Кредитовое сальдо по счету показывает чистую прибыль предприятия с начала года, дебетовое - чистый убыток. В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дт	99 «Прибыли и убытки».	На сумму чистой прибыли
Кт	84 «Нераспределенная прибыль»

На основании решения собственников предприятия чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов и поощрений работникам, пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет и другие цели:

Дт	84 «Нераспределенная прибыль»	На сумму начисленных доходов учредителям
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Дт	84 «Нераспределенная прибыль»	На сумму пополнения резервного капитала
Кт	82 «Резервный капитал»

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря:

Дт	84 «Нераспределенная прибыль»	На сумму чистого убытка
Кт	99 «Прибыли и убытки».

Убытки предприятия списывают за счет уставного, резервного и добавочного капиталов, взносов учредителей: