Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости на энергетических предприятиях

Процесс производства и исчисления себестоимости продукции на энергетических предприятиях имеет специфические особенности.

Для энергетического производства характерно комплексное использование топлива для выработки одновременно тепло- и электроэнергии, что вызывает необходимость распределения топлива между указанными видами продукции.

Процесс получения энергии характеризуется превращением одного вида энергии в другую, т.к. в результате сгорания угля, мазута, газа, торфа, теплоэнергия превращается в механическую, а затем в электроэнергию. Топливо имеет различную теплотворную способность, что требует специальных расчетов по приведению его к единице условного топлива с теплотой сгорания, равной 7000 ккал/кг. Данный пересчет основывается на лабораторных анализах отобранных проб расходуемого топлива.

Непрерывная связь производства и потребления энергии, совпадение по времени фазы производства с фазой потребления, позволяет списывать все производственные затраты непосредственно на выпущенную энергию. В связи с этим отпадает необходимость распределять затраты между произведенной продукцией и незавершенным производством, и отсутствует статья «Коммерческие расходы». В полную себестоимость продукции, наряду с затратами на производство включаются и расходы на ее передачу до потребителя, т.е. определяется полная себестоимость энергии на условиях франко-потребитель. Полная себестоимость энергии складывается из производственной себестоимости энергии на электростанциях, производственной себестоимости передачи и распределения энергии в теплосетях и электросетях и расходов по содержанию аппарата энергоуправления.

Цикл производства энергии на электростанции завершается отпуском электроэнергии с шин, а теплоэнергии - с коллекторов станции. Передача и распределение электроэнергии вызывает необходимость её трансформации с низкого на высокое напряжение (на повысительных подстанциях) и с высокого на низкое напряжение (на понизительных) подстанциях, что связано с технологическими потерями электроэнергии как при трансформации, так и при её передаче по сетям, однако эти потери не отражаются отдельной статьёй.

В энергетической промышленности изготавливается простая и однородная продукция, что позволяет применять простой, попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На электростанциях калькулируют себестоимость не выработанной, а отпущенной в сеть энергии, т.е. всей выработанной энергии за минусом расхода ее на собственные нужды.

Особенность выработки энергии оказывает влияние на структуру производственных затрат и номенклатуру статей калькуляции. Наибольший удельный вес в себестоимости энергии занимает топливо на технологические цели (75-80 %).

Значительная фондоемкость тепловых сетей предопределяет высокий удельный вес амортизации в себестоимости энергии.

Энергосистемы отпускают потребителям, как энергию своих электростанций, так и покупную. В связи с этим в номенклатуру статей включается статья «Покупная энергия», что усложняет учет и вызывает необходимость расчетов за покупную энергию.

Продукция энергетических предприятий не состоит из отдельных деталей, узлов, для её производства не требуются полуфабрикаты и др. Поэтому в номенклатуру статей не включаются статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы», «Потери от брака», «Покупные изделия и полуфабрикаты».

На порядок исчисления себестоимости оказывает влияние номенклатура вырабатываемой продукции. На одних энергетических предприятиях вырабатывается один вид продукции (электроэнергия), на других – два (электрическая и тепловая энергия). В первом случае все затраты будут составлять себестоимость выработанной энергии, во втором они должны быть распределены между отдельными её видами.

Производство энергии состоит из технологических стадий, объединенных в цеха. Каждая стадия производства является объектом учета затрат основного производства.

На тепловых электростанциях производственный процесс осуществляется по следующим технологическим стадиям:

- топливно-транспортный цех (транспортировка топлива от пункта его прибытия или складов до разгрузочной котельной);

- котельный, включая химводоочистку (подготовка топлива к сжиганию и сжигание его; вода в паровых котлах под действием высокой температуры при сжигании топлива превращается в сухой пар, который под высоким давлением подается в следующий цех);

- машинный цех (преобразование тепловой энергии в электрическую; энергия пара приводит в движение паровую турбину, а последняя – электрогенератор, вращение которого даёт электрический ток);

- теплофикационное отделение (подогрев, преобразование и отпуск потребителям отработанного пара, поступающего из машинного отделения);

- электрический цех (трансформация электрической энергии – приём, трансформация и отпуск электроэнергии потребителям).

Затраты машинного и электрического цехов связаны с производством электроэнергии, теплофикационного отделения – с производством пара, топливно-транспортного и котельного цехов, так же как и общехозяйственные расходы, являются общими.

Если энергетическим ресурсом для производства энергии является газ, то отпадает надобность в топливно-транспортном цехе.

На электростанциях с бесцеховой структурой управления объектом учета затрат является электростанция в целом.

Затраты на передачу и распределение электрической и тепловой энергии учитываются на предприятиях электрических и тепловых сетей.

Объектами калькулирования в энергетике являются:

- для электростанций – себестоимость производства электрической и тепловой энергии;

- для электрических и тепловых сетей – себестоимость передачи и распределения энергии.

Калькуляционными единицами являются:

- на электростанциях – себестоимость 1 Квт.ч электроэнергии, отпущенной с шин станции, и 1 Гкал. теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в электрических и тепловых сетях – себестоимость передачи и распределения 1 Квт.ч. электроэнергии и 1 Гкал. теплоэнергии.

Учет затрат и калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии, их передача и распределение осуществляется в соответствии с отраслевой инструкцией по следующим статьям калькулирования:

- топливо на технологические цели,

- вода на технологические цели,

- заработная плата производственного персонала,

- налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала,

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в т.ч. амортизация производственного оборудования, расходы по техническому обслуживанию сетей и устройств, эксплуатируемых жилищно-эксплуатационными службами,

- расходы на подготовку и освоение производства,

- общецеховые расходы,

- общехозяйственные (общестанционные) расходы,

- покупная энергия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости энергии на энергопредприятиях, её передачу и распределение в сетях осуществляют на основании первичных документов, которые систематизируются в специальных разработочных таблицах, составляемых по цехам или в целом по предприятию. Накопленные данные в конце месяца переносятся в ведомости №12-Э «Фактические затраты по цехам основного производства», а расходы по общему управлению энергопредприятием – общехозяйственные расходы – в ведомость №15 «Общехозяйственные расходы».

Построение ведомости №12-Э аналогично построению журнала-ордера №10. Отличие состоит в том, что в подлежащем дополнительно перечислены все калькуляционные статьи затрат с детализацией расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов по видам. Кроме того отсутствуют данные о НЗП. В ведомости предусмотрена отдельная графа для отражения стоимости возвратных отходов и других списаний.

При передаче электричества потребителям затраты учитываются и обобщаются по следующим объектам: воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения, вместе с обслуживающими их подстанциями, включая трансформаторные; подземные кабельные линии, вместе с подстанциями.

Учет затрат по передаче и распределению теплоэнергии ведется без подразделения по фазам. К расходам по передаче и распределению теплоэнергии относят: расходы по эксплуатации линий теплосетей и бойлерных установок; содержанию диспетчерского пункта; содержанию и ремонту теплофикационных трубопроводов, смотровых колодцев и прочего оборудования теплосетей; зарплате обслуживающего персонала с отчислениями и налогами; прочие расходы.

Группировка затрат по калькуляционным статьям в электро- и тепло сетях аналогична группировке на ТЭС. В передающих теплосетях отсутствует статья «Тепло на технологические цели», а в электросетях статья «Вода на технологические цели». По статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования электросети и теплосети» – учитывают не только расходы, относящиеся к оборудованию, но и расходы по содержанию линий электропередач и теплотрасс, а так же амортизацию оборудования и передающих устройств. Учет указанных расходов ведется в ведомости №12-Э.

Окончательная сумма затрат на производство энергии и её передачу и распределение, выявленная ведомости №12-Э, переносится в разработочную таблицу №14 отдельно по каждой стадии (цеху) в разрезе статей калькуляции и аналитического учета. В этом регистре затраты суммируются в целом по энергопредприятию по статьям аналитического учета и калькуляционным статьям и производится распределение затрат между электрической и тепловой энергией.

На энергопредприятиях применяют простой метод калькулирования. Расходы собирают по стадиям (цехам).

Особенностью является то, что издержки предыдущих цехов (стадий производства) не включают в затраты последующих стадий.

Следующим этапом калькуляционной работы является распределение затрат между отдельными видами энергии и определение фактической себестоимости электрической и тепловой энергии. При этом большое значение имеет правильное распределение затрат по каждой статье в отдельности.

Затраты между видами энергии распределяются в зависимости от степени участия того или иного цеха в производстве двух видов энергии. Затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, распределятся между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива. Этот метод распределения называют натуральным (весовым) или физическим. Расход условного топлива по видам энергии устанавливается технической службой станции.

Кроме того производится корректировка затрат: себестоимость электрической энергии уменьшается, а тепловой увеличивается на стоимость топлива для электроэнергии, используемой котельными на производственные нужды (переброска).

Общехозяйственные (общестанционные) расходы распределяются между видами энергии пропорционально их себестоимости в основном производстве, т.е. цеховой стоимости энергии.

Для получения производственной себестоимости как электрической, так и тепловой энергии, к цеховой их себестоимости добавляется соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Для определения себестоимости 1 кВт/ч электроэнергии в целом по станции затраты на её производство делятся на количество электроэнергии, отпущенной с шин станции.

Затраты, относимые к теплоэнергии, делятся на количество Гкал тепла, отпущенного с коллекторов станций, и определяется себестоимость 1 Гкал теплоэнергии.

Ежемесячно на основании полученных данных о себестоимости отдельных видов энергии составляют отчетную калькуляцию.

Полная себестоимость электрической и тепловой энергии определяется и калькулируется в производственных объединениях энергетики на полезный отпуск, то есть франко-потребитель. В связи с этим, в энергосистемах составляется пять калькуляций себестоимости энергии:

а) на электростанциях – калькуляция производственной себестоимости электрической и тепловой энергии,

б) в электрических сетях:

- калькуляция себестоимости передачи электрической энергии,

- калькуляция себестоимости распределения электрической энергии,

в) в тепловых сетях:

- калькуляция себестоимости передачи и распределения тепловой энергии,

г) в производственных объединениях энергетики:

- калькуляции полной себестоимости энергии, как сумма затрат электростанций, электрических и тепловых сетей и производственных объединений энергетики включая производственные службы, энергонадзор, энергосбыт и покупную энергию.