Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маржинальные, фактические и экономические.

Маржинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.

Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»[126] были установлены следующие ставки подоходного налога с физических лиц:

Размер облагаемого налога, руб.	Сумма налога совокупного дохода, полученного в календарном году
До 50 000	12%
От 50 001 до 150 000	6000 руб. + 20%с суммы, превышающей 50 000руб.
От 150 001 ивыше	26000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

В данном случае ставки 12, 20, 30% и являются маржинальными ставками. Использование термина «маржинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, – налоговым разрядам или иначе – маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маржинальных ставок не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маржинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Пример. При установленных ставках подоходного налога с физических лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 000 руб. будет уплачен налог в сумме 41 000 руб. Фактическая ставка при этом равна:

41000 руб.: 200 000 руб. х 100% = 20,5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в рассмотренном выше примере предположить, что налогоплательщик получил 250 000 руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 000 руб., а 50 000 руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом будет равна:

41 000 руб.: 250 000 руб. х 100% – 16,4%.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.