Глава 11 понятие и виды государственных и муниципальных доходов

Для осуществления государством возложенных на него целей, задач и функций оно должно располагать собственными, т.е. находящимися в его собственности, финансовыми ресурсами. Для этого в процессе перераспределения национального дохода часть денежных средств поступает в собственность и распоряжение государства – Российской Федерации и ее субъектов. Таким образом создаются государственные доходы. Помимо этого, муниципальные образования также располагают собственными денежными ресурсами, являющимися муниципальными доходами, необходимыми для осуществления ими своих функций и задач.

Государственные доходы в правовой литературе определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства[102].

Муниципальные доходы соответственно можно определить как часть национального дохода, поступающая в собственность и распоряжение органов местного самоуправления и используемая для выполнения ими задач и функций на территории муниципального образования.

Распоряжаются государственными и муниципальными доходами соответственно уполномоченные государственные и муниципальные органы.

Несмотря на то что государственные и муниципальные доходы весьма многообразны, они образуют единую систему. В целях их более глубокого изучения в науке финансового права принято их классифицировать по различным основаниям.

Все государственные и муниципальные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные в зависимости от порядка их образования и использования. К централизованным относятся доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Именно эти доходы отнесены Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) к федеральной государственной казне, государственной казне субъектов Федерации, муниципальной казне. К децентрализованным относятся доходы государственных (муниципальных) предприятий и организаций, которые остаются в их распоряжении и собственности после уплаты налогов и иных обязательных платежей на производственные и иные цели. Следовательно, понятие «государственные доходы» шире понятия «доходы бюджета».

Классификация доходов по социально-экономическому признаку основывается на существующем различии форм собственности, закрепленных Конституцией РФ (ч. 2 ст. 8), и позволяет выделять доходы, поступающие: 1) от государственных предприятий или организаций; 2) муниципальных предприятий или организаций; 3) негосударственных предприятий или организаций; 4) совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, действующих на территории Российской Федерации; 5) граждан.

По территориальному признаку доходы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

По методу (способу) мобилизации государственные и муниципальные доходы могут быть подразделены на обязательные и добровольные. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства или муниципального образования на обязательной основе, например налоги, сборы, иные платежи. На добровольной основе привлекаются средства в виде пожертвований и т.п. Особую значимость приобретает такая форма добровольного привлечения денежных средств, как государственный кредит, осуществляемый путем выпуска и размещения государственных внутренних и внешних займов, привлечения кредитов и др. Благодаря принятию Федерального закона «О лотереях» в последнее время возрастает такой вид доходов, привлекаемых на добровольной основе, как средства, получаемые от проведения лотерей.

По форме образования доходы делятся на налоговые и неналоговые поступления[103]. В соответствии с БК РФ к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. К неналоговым доходам принято относить: 1) платежи штрафного характера (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; взимаемые штрафы); 2) доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов федерации и муниципальной собственности (например, плата за воду); 3) доходы от деятельности государственных или муниципальных органов, предприятий или организаций; 4) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 5) административные платежи и сборы (сборы ГИБДД и т.п.); 6) суммы, получаемые в возмещение ущерба; 7) доходы от внешнеэкономической деятельности; 8) поступления от продажи государственных ценных бумаг и др.[104]

В соответствии со ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам относятся:

—доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

—доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

—средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

—иные неналоговые доходы.

В свою очередь, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, подразделяются:

—на средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование названного имущества;

—средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах кредитных организаций;

—средства, получаемые от передачи названного имущества под залог, в доверительное управление;

—плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

—доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Федерации или муниципальным образованиям;

— часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

— другие доходы от использования названного имущества.

Следует отметить, что перечисленные виды доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов.

Законодатель особо отмечает, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов данного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг (п. 2 ст. 42 БК РФ).

Если перечисленные доходы поступают в соответствующие уровни бюджетов, то штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК РФ и иными законодательными актами.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.

Суммы штрафов, применяемых в качестве санкций за допущенные налоговые правонарушения, предусмотренные гл. 16 и 18 НК РФ, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год, законодательством о налогах и сборах, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с БК РФ неналоговые доходы, в свою очередь, делятся на неналоговые доходы федерального бюджета (ст. 51), бюджетов субъектов Федерации (ст. 57), местных бюджетов (ст. 62).

В теории финансового права выделяют возвратные (возмездные) и безвозвратные (безвозмездные) доходы. К первым относятся заемные средства, поступающие в распоряжение государства или муниципального образования на заранее определенный срок и подлежащие возврату. Они могут быть охарактеризованы как возмездные доходы.

В соответствии со ст. 41 БК РФ к безвозвратным и безвозмездным доходам (перечислениям) относятся перечисления в виде:

— финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

— субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

— субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

— иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

— безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

— безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Доходы могут носить целевой характер, т.е. поступать в распоряжения государства или органа местного самоуправления с заранее определенной целью и расходоваться только на ранее определенные цели, например, доходы Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования. Чаще всего доходы носят общий характер, т.е. не имеют специального целевого назначения.

Правовую основу регулирования государственных и муниципальных доходов образуют в настоящее время такие законодательные акты, как Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. «Об особенностях эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг», Федеральный закон «О бюджетной классификации», законы об отдельных налогах, сборах, платежах и иные законодательные акты.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие государственных и муниципальных доходов, показав их общие и особенные черты.

2. Назовите основные классифицирующие признаки государственных и муниципальных доходов на виды.

3. Какие доходы относятся к неналоговым доходам?

4. Какие доходы относятся к централизованным государственным доходам?

Глава 12 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА