Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Организация — резидент Российской Федерации может по­лучить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерези­дента; от иностранного юридического лица, не являющегося бан­ком; от уполномоченного банка-резидента.

Кредиты и займы, получаемые от нерезидентов, в соответ­ствии с законом о валютном регулировании делятся на два вида:

• сроком до 180 дней — относятся к текущим валютным опе­рациям;

• сроком свыше 180 дней — относятся к валютным операци­ям, связанным с движением капитала.

На получение кредитов и займов на срок до 180 дней не тре­буется разрешение ЦБ РФ.

На получение кредитов и займов на срок свыше 180 дней, если кредитная операция совершается в регистрационном порядке, то в уполномоченный банк достаточно представить заявку на регист­рацию кредитной операции и копию (оригинал) кредитного дого­вора. Если же данная кредитная операция совершается в разреши­тельном порядке, то необходимо получить разрешение в Департа­менте валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ.

Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и зай­мов предприятия могут покупать иностранную валюту на внут­реннем валютном рынке, на что не требуется разрешения ЦБ РФ.

Переводы процентов за пользование кредитами и займами являются текущими валютными операциями, поэтому предприя­тия имеют право приобретать валюту на внутреннем валютном рынке для оплаты процентов и переводить их из РФ без разре­шения ЦБ РФ.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 15%.

Кредиты в иностранной валюте российским предприятиям могут выдавать уполномоченные банки РФ, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление операций в иностранной валюте.

Пример. Организация 1 августа 1998 г. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяца, проценты за пользование кредитом — 20% годовых,. проценты выплачиваются ежемесячно.

Получен кредит на транзитный валютный счет (курс — 6 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет" 10 000 долл. / 60 000 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 10 000 долл. / 60 000 руб.;

валюта перечислена на текущий валютный счет (курс — 6 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет" 10 000 долл. / 60 000 руб.

К-т сч. 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет" 10 000 долл. / 60 000 руб.;

на 31.08.98 г. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс — 20 руб. за 1 долл.)

[(20 - 6 • 10 000 = 140 000]:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 140 000 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 140 000 руб.;

начислены проценты за кредит за август (10 000 долл. • 0,2 / 360 дн. • 30 дн. = 166,67 долл.; 166,67 долл. • 20 руб. за 1 долл. == 3 333 руб.):

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 166,67 долл. / 3 333 руб.;

перечислены проценты по кредитам (курс — 20 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 166,67 долл. / 3 333 руб.;

К-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет" 166,67 долл. / 3 333 руб.;

на 30.09.98 г. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс 15 руб. — за 1 долл.)

[(15 - 20) • 10 000 = 50 000 руб.]:

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 50 000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 50 000 руб.;

начислены проценты за сентябрь 1998 г. (10 000 долл. • 0,2 / 360дн. • 30 дн.= 166,67 долл.;

166,67 долл. • 15 руб. за 1 долл. = 2 500 руб.):

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 166,67 долл. / 2500 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 166,67 долл. / 2 500 руб.;

перечислены проценты за кредит за сентябрь 1998 г. и погашен кредит (курс — 16 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 10 166,67 долл. / 162 667 руб.

К-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет" 10 166,67 долл. / 162 667 руб.;

списана курсовая разница:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 10 167 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 10 167 руб.