Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками в международной учетной практике

За рубежом в рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет. Одной из основных задач финансового учета является учет активов предприятия, в состав которых входит учет денежных средств и расчетов с покупателями готовой продукции.

Финансовый бухгалтерский учет обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимой финансовой отчетности.

Порядок ведения финансового бухгалтерского учета строго регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами. Соблюдение этих нормативных установок является обязательным требованием при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.

В практике зарубежного учета, учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается посредством счетов актива, а именно1:

- «Денежные средства в банке» – это не только суммы реальных денег, находящихся на банковских счетах предприятия, но также специальные расчетно-платежные документы, служащие заменителями денег или являющиеся их эквивалентами (подписанные денежные ордера, чеки, платежные поручения и т.п. документы);

-«Счета к получению» предназначены для учета сумм краткосрочной дебиторской задолженности клиентов по отношению к предприятию, которое оказало им определенного рода услуги, выполнило работы, поставило продукцию на условиях последующей оплаты (в кредит). Документальным основанием для отнесения сумм подобного рода бухгалтерского счета является выставление обычных типовых платежных требований к покупателям. За рубежом традиционным названием платежных требований или иных аналогичных по назначению расчетных документов является «Счет». Никаких специальных документов при этом, как правило, не составляется;

- «Векселя к получению» по своему содержанию во многом аналогичны «Счету к получению». Они также отражают дебиторскую задолженность предприятия. Однако векселями оформляются долговые обязательства особого рода. Во-первых, обычно они носят долгосрочный характер. Во-вторых, наряду с номинальной стоимостью, которая, как правило, соответствует базовой продажной цене товара (работ, услуг), вексель содержит еще и определенную фиксированную накидку или процент, которые должник также обязуется погасить к определенному моменту или по первому требованию векселедержателя.

Данные счета относятся к категории краткосрочных (текущих) активов предприятия. К краткосрочным активам относятся виды имущества, которое находится в обороте предприятия в течение относительно короткого промежутка времени. Для большинства стран этот промежуток условно определен в один год. Краткосрочно используемые активы обычно обладают повышенной ликвидностью (т.е. они могут быть быстро превращены в денежные средства) и поэтому, как правило, образуют первый раздел балансов зарубежных предприятий.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере плана счетов американских предприятий выглядит следующим образом1.

Типичным является присвоение кодов и кодовых серий бухгалтерским счетам, относящимся к элементам основного бухгалтерского управления [Активы = Финансовые обязательства + (Капитал собственника + (Доходы – Расходы))]. Широкое использование кодов позволяет обеспечивать высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом могут применяться различные кодовые системы.

Простейшая из них предполагает двузначное кодирование. Первая цифра кода обозначает тот элемент основного бухгалтерского управления, к которому принадлежит данный счет, а вторая – конкретный объект учета.

Для более сложных видов предпринимательской деятельности может применяться трехзначное кодирование. Каждому отдельному синтетическому счету конкретной группы присваивается свой номер с десятичной разрядной. Аналитическим счетам (субсчетам), используемым для получения более детальной информации внутри каждой группы, присваивается номер в рамках десятичной разрядки. Например, 100 – Активы; 101 - Денежные средства в банке; 111- Счета к получению; 121 - Векселя к получению.

Для малых предприятий, которые имеют, как правило, ограниченный круг покупателей, поставщиков, небольшое количество банковских счетов бывает достаточным применение только синтетических бухгалтерских счетов.

Для средних и крупных предприятий характерным является применение наряду с синтетическим также и аналитический учет бухгалтерских счетов.

План счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками оптового предприятия Норманна представлен в Приложении А.

При более сложных (например, при шестизначных) системах нумерации счетов в коды могут включаться реквизиты – признаки (аналитические данные) покупателей продукции (для счетов к получению).

Оформленные соответствующим образом первичные документы по учету расчетов с покупателями являются основанием для записи в них содержащейся учетной информации в Главный регистрационный журнал (ГРЖ) книгу. Следующим этапом является разноска сумм по так называемому сводному журналу синтетического учета.

Пример сводного журнала синтетического учета представлен в Приложении Б.

Информация об остатках средств на конец отчетного периода по каждому синтетическому бухгалтерскому счету, содержащаяся в сводном журнале, служит основой для составления разработочной тетрадь-таблицы, в которой составляется пробный баланс, отражаются регулирующие записи и затем на их основе формируется информация, необходимая для составления конечной реальной финансовой отчетности предприятия – бухгалтерского баланса.