Аудит результатов операционных и внереализационных операций

В ходе проверки изучаются операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели Отчета о прибылях и убытках по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факты их возникновения и величину.

Для анализа операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства относительно следующих важных моментов.

1. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на предприятии должны устанавливаться в соответствии с' решениями суда, договорами купли-продажи, поставки продукции, письменными подтверждениями добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежными поручениями.

2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, должна быть подтверждена договорами купли-продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными, актами приемки-передачи, письмами, бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки органами налоговой инспекции.

3. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте должны устанавливаться по данным валютных контрактов (договоров), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и т.п.

4. Доходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи должны быть отражены в учете в установленном порядке. При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Если безвозмездно передаются основные средства, товары или иное имущество, то налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, по которой они числились у передающих предприятий. Необходимо проверить, чтобы данная стоимость указывалась в документах на передачу имущества.

Также следует учитывать, что средства от добровольных пожертвований и взносов граждан в пользу предприятий (за исключением банков) не подлежат налогообложению. Операции по безвозмездной передаче между коммерческими предприятиями ограничены суммой 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

5. Излишки, выявленные в ходе инвентаризации налоговыми органами, должны быть включены в налогооблагаемую базу. Однако применение финансовых санкций в данном случае будет зависеть от того, явилось ли наличие излишков следствием сокрытия или занижения прибыли. Например, предприятие списывает в производство материалы по завышенным нормам расхода. В результате фактическое потребление материалов и отражаемое в бухгалтерском учете не совпадают, происходит завышение себестоимости и, соответственно, занижение прибыли.

6. Суммы отступных должны быть отнесены к внереализационным доходам и учтены при налогообложении в общеустановленном порядке. В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено представлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Иными словами, соглашением сторон может быть предусмотрено, что обязательство по поставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг может не исполняться в случае уплаты отступного.

7. Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, подтверждаются договорами купли-продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ, соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия-партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны РФ). При расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и т.п.), соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия.

8. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаются соответствующими первичными документами.

Необходимо помнить, что перевод объектов на консервацию, который устанавливается нормативными документами, должен оформляться решением руководителя и составленной сметой на их содержание. Кроме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начислялась амортизация. Если предусмотрены иные источники финансирования затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществляется за счет этих источников и на финансовые результаты не относится.

9. Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Известны два вида простоев: по внутрипроизводственным причинам и по внешним причинам. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.

Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д. Предприятие должно иметь документальное подтверждение возникновения внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). Данные причины должны иметь конкретный характер и напрямую обусловливать невозможность осуществления предприятием своей производственной деятельности. Если какой-либо простой вызван не конкретными, а общими обстоятельствами, то это не может быть основанием для отнесения соответствующих затрат на убытки предприятия. Например, нельзя отнести к простою по внешним причинам отсутствие рынка сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости остановки предприятия.

Важным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут, и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядке.

Внутрипроизводственные и внешние причины необходимо отличать от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то эти расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

10. Судебные издержки и арбитражные расходы отражены в установленном порядке. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ и Гражданским процессуальным кодексом РФ. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела, сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной судом, за вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. Судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле, что находит отражение в судебном акте (решении, постановлении). Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке.

11. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков установлены на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений и отражены в учете в установленном порядке.