Аудит учетной политики

После аудита учредительных документов необходимо провести аудит учетной политики аудируемого лица.

Аудит учетной политики представляет собой оценку соответствия совершаемых и отражаемых в учете операций аудируемого лица законодательству и организации бухгалтерского учета и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций.

Аудит учетной политики, являясь неотъемлемой частью аудита бухгалтерской финансовой отчетности, играет существенную роль в обеспечении объективных результатов аудита, так как реализует концепцию аудита «Доказательность». Аудит учетной политики также позволяет оценить надежность систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля.

Приказ по учетной политике — основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета в организации. Рассмотрим основные требования, предъявляемые законодательством к составлению учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

В приказе по учетной политике должны быть определены форма ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, регистры налогового учета, организация бухгалтерского и налогового учета. При проверке учетной политики необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерской службе (бухгалтерии), должностными инструкциями работников бухгалтерии, договором (контрактом) с организацией или бухгалтером-специа­листом, ведущим бухгалтерский учет.

Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии, как правило, включают шесть разделов: общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы.

В учетной политике должны быть отражены вопросы документооборота, в частности сроки представления документов.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть указаны выбранные из числа возможных варианты ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету, а также выбранные способы учетной политики для целей налогового учета и описаны все специфичные для данной организации операции.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие учетной политики действующему законодательству и масштабам аудируемого лица. При дальнейшей проверке должно быть проверено, правильно ли применяются положения учетной политики.

Необходимо проверить, обеспечивает ли учетная политика выполнение следующих требований.

Рис. 7.1 — Требования учетной политики

для целей бухгалтерского учета

В приказе по учетной политике необходимо проверить наличие всех аспектов: организационного, технического и методологического.

Организационный аспект — осуществление способов ведения учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязей и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязей с подразделениями, организации системы внутреннего контроля, характерной для становления и формирования рыночной экономики.

Технический аспект показывает, как реализуются указанные способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект предполагает следующие составляющие:

· перечень обычных видов деятельности и критериев отнесения к ним;

· рабочий план счетов;

· технологию обработки учетной информации;

· инвентаризацию имущества и обязательств;

· организацию составления отчетности;

· организацию раздельного налогового учета по видам деятельности и ставкам.

Методологический аспект включает:

· критерий отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;

· порядок начисления амортизации основных средств;

· порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

· метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);

· формирование учетных групп материальных ценностей;

· способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;

· способ учета выпуска продукции;

· сроки погашения расходов будущих периодов;

· перечень резервов предстоящих расходов;

· метод определения доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг);

· порядок создания резервов по сомнительным долгам;

· оценку и инвентаризацию обязательств;

· организацию налогового учета.

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудиторы изучают приказ по учетной политике на аудируемый период, фиксируя в рабочих документах наличие основных элементов, выбранные способы учета и пр. Например, для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать рабочий документ в табличной форме (табл. 7.3 и 7.4).

Таблица 7.3 — Рабочий документ для исследования основных