![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Аудиторской деятельностью представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[5]
Цель и основные принципы аудиторской деятельности прописаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.[6]
Схеме 1.1. Задачи аудита операций посреднических услуг
Следовательно, назначение аудита операций по оказанию посреднических услуг является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей по посредническим операциям. Задачи аудитора представлены на схеме 1.1.
Для достижения поставленной цели и поставленных задач, аудитор должен руководствоваться принципами, которые представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Принципы аудиторской проверки
Принцип аудиторской проверки | Значениепринципа аудиторской проверки |
Независимость | Отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения. |
Честность | |
Объективность | |
Конфиденциальность | Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба. |
Профессиональное поведение | Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. |
Профессиональная компетентность и добросовестность | |
Профессиональный скептици | Означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм проявлятется в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. |
При проверке аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры комиссии, главную книгу и бухгалтерскую отчетность. Источниками получения информации при этом будут являться регистры бухгалтерского учета фирмы (Главная книга, журнал - ордер, оборотно - сальдовая ведомость и т.п.), первичные документы (акты, накладные, счета-фактуры), результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности, устные высказывания сотрудников фирмы и третьих лиц, сопоставление одних документов с другими, а также сопоставление документов фирмы с документами третьих лиц и результаты инвентаризации имущества [6]
Изучив все документы, аудитор даст оценку и выскажет свое суждение в аудиторском заключении. И сделает предложение по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета
Для наиболее эффективного выявления аудиторских доказательств необходима подготовка и планирование аудиторской проверки.
Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг
Аудиторская проверка является сложным процессом, поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование. Планирование аудита позволяет выбрать наиболее эффективные стратегии и тактики проведения проверки; выбрать виды, объемы и последовательность проведения аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком последовательности и в какой объеме применяет аудитор, зависит будут ли результаты проверки достаточно объективными или будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной.[11]
Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлены международными стандартами МСА, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:- учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);[17]
В процессе планирования аудиторской проверки выделяются ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности [23]:
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() | |||||||||
![]() |
Схема 1.2 Этапы планирования аудиторской проверки
В ходе первогоэтапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, продит беседы с руководителем, главным бухгалтером и руководителем службы внутреннего контроля что бы произвести предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.
Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению проверки.
Аудитор разрабатывает документ, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Таблица 1.2
Тестовые вопросы при планировании аудита посреднических операций
№ п\п | Разделы тестирования | Ответ |
Общие организационные аспекты | ||
Утверждены ли внутренними нормами и установлена ли схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению услуг? | Да | |
Имеются ли посреднические договоры услуг, правильно ли они оформлены? | Да | |
Установлены ли дата и причина возникновения задолженности по операциям? | Нет | |
Разработаны ли и утверждены ли на предприятии схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности? | Да | |
Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам? | Да | |
Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию? | Нет | |
Проводилась ли инвентаризация расчетов? Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов | Да | |
Используется ли программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли оно установленным требованиям? Правильно ли запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей система? Является ли система лицензионной и вовремя ли она обновляется? Выполняется ли периодически резервное копирование базы данных по расчетам с посредниками? | Нет | |
Распределение функций и ответственности | ||
Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля | Да | |
Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению договоров? | Да | |
Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя? | Да |
При составлении плана и программы проверки аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:
1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.
2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.
3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.[20]
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
- высокая;
- средняя;
- низкая.
Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.[26]
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Таблица 1.3
Программа проверки посреднических операций
№ п\п | Содержание | Источники аудиторских доказательств | Приемы проверки |
Наличие и правильность оформления договоров | Договора, письма, приходные ордера | Прослеживание, подтверждение | |
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров | Акты | Прослеживание, подтверждение | |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры | Регистры бухучета | Прослеживание | |
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Регистры бухгалтерского учета. | Сканирование и подтверждение | |
Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 60 | Сканирование | |
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета | Выборочная проверка, сопоставление | |
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов | Регистры бухучета, счета, платежные поручения | Сканирование, прослеживание |
Результаты процесса планирования оформляются в двух документах:плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.
Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 1185 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!