Аттестация аудиторов

Аттестация аудиторов проводится с целью установления их квалификации все аудиторы должны пройти аттестацию

К аттестации допускаются аудиторы, имеющие высшее экономическое или юридическое образование и трехлетний стаж работы в должности аудитора/руководителя аудиторской организации/бухгалтера-контролера, но при этом не менее 2 лет из этих 3 должно приходиться на работу именно в аудиторской организации

Аттестация аудиторов проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, которые создаются в ведущих вузах страны и утверждаются уполномоченным федеральным органом

В этих центрах осуществляется прием у аудиторов экзаменов на платной основе

Перед экзаменами аудиторы могут посещать курсы в этих же вузах, где сдаются экзамены на платной основе

До аудиторов доводится программа, содержащая темы, по которым будут приниматься экзамены. Программа утверждается департаментом аудиторской деятельности МИНФИНА, а разрабатывается советом по аудиторской деятельности и СРО аудиторов. Точно так же разрабатывается и утверждается перечень вопросов

В состав аттестационной комиссии по приему экзаменов у аудиторов входят представитель от МИНФИНА, представители от СРО аудиторов, представитель от банка России, остальные челны комиссии – это преподаватели того вуза, в котором проходит аттестация

Есть два экзамена:

1. Письменное тестирование (тесты составлены не только по аудиту, но и по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организаций)

2. Устно-письменный. Проводится в два этапа, но в один день. Сначала все, сдающие экзамен, решают письменную задачу на сложную ситуацию по аудиторской проверке. Далее идет устная часть экзамена - ответы на вопросы экзаменационного билета перед комиссией

Нужно сдать оба экзамена на положительную оценку

Лица, успешно сдавшие оба экзамена не менее, чем на 3 бала получают квалификационный аттестат аудитора - он бессрочный, однако, начиная со следующего года после получения аттестата аудитор обязан обучаться по программам повышения квалификации. Повышение квалификации проводится в тех же вузах, где сдаются экзамены

Аудитор должен обучаться не менее 120 часов за три года (40 часов в год)

конкретную продолжительность такого обучения, а так же программы повышения квалификации аудиторов утверждаются СРО аудиторов. Проходя обучение по программам повышения квалификации, аудиторы слушают лекции, участвуют в практических занятиях и делают различные задания, а затем они сдают экзамен (устный/письменный) по тем программа повышения квалификации, в которых принимал участие аудитор.

Если аудитор успешно сдал экзамен по повышению квалификации, то ему выдается об этом сертификат установленного образца. Если экзамен не сдан или имеет место неявка (он должен предоставить уважительную причину неявки) или если в течение 2 лет аудитор не сдает или не является, то у аудитора отбирают квалификационный аттестат

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется:

· Если аудитор использовал подложные документы для получения квалификационного аттестата

· Если будет установлено, что образование аудитора или его стаж работы не соответствует предъявляемым требованием

· Если аудитор нарушил ФЗ об аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудита

· Если аудитор подписал заведомо ложно аудиторское заключение (аудиторское заключение составляется без проведения аудиторской проверки или когда результаты проведенной проверки противоречат информации, приведенной в аудиторском заключении по решению суда)

· При уклонении аудитора от прохождения внешнего контроля качества его работы

· При неучастии аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 лет после получения квалификационного аттестата аудитора

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается той СРО аудиторов, членом которой является этот аудитор

Если у аудитора аннулирован квалификационный аттестат, то он не имеет права обращаться с заявлением о сдаче квалификационных экзаменов в течение 3 лет со дня аннулирования квалификационного аттестата

Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, имеет следующие преимущества перед аудитором, не имеющим квалификационного аттестата:

1. Право подписывать итоговые аудиторские документы

2. Заработная плата этого аудитора выше

15. Подготовительная стадия планирования аудита (объективные/субъективные причины отказа от аудита, письмо-согласие на аудит, договор на оказание аудиторских услуг)

Планирование аудита

Стадия непосредственного планирования аудита

После того, как выясняется, что у аудиторов отсутствуют объективные и субъективные причины отказа от аудита, аудиторы направляют в организацию письмо – согласие на аудит

Письмо-согласие на аудит содержит следующее:

1. Условия предстоящего аудита (указываются законодательные акты, на основании которых должен осуществляться аудит, цель предстоящего аудита, порядок проверки филиалов и головной организации, а так же других дочерних и зависимых структур организации)

2. Обязательства аудиторской организации по предстоящему аудиту (форма итогового аудиторского документа, ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги, соблюдения аудиторами коммерческой тайны, наличие риска необнаружения, ошибок и нарушений в бухгалтерском учете и в финансовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации в связи с выборочным характером аудита, а так ж в связи с несовершенством системы внутреннего контроля проверяемой организации)

3. Ответственность проверяемой организации и ее обязательства (ответственность организации за полноту и достоверность документации, которую она предоставляет аудиторам. Ответственность за обеспечение свободного доступа к первичным документам, учетным регистрам, доступа к компьютерной базе данных, а так же к другой информации и другим документам, необходимым для проведения аудита. Организация несет ответственность за оказание давления на аудиторов с целью изменения их мнения в свою пользу)

4. Информация рекламного характера (об аудиторских услугах, предоставляемых организацией, о членстве аудиторской организации в Российских и международных аудиторских организациях, об известных клиентах, о возможности привлечения к работе экспертов и т.д.)

При повторном аудите письмо не направляется (только при первоначальном), но за исключением следующих случаев:

1. Если меняются условия аудита

2. Если меняется профиль и масштаб деятельности проверяемой организации

3. Если меняется действующее законодательство РФ, влияющее на содержание данного письма

Далее между аудиторской организацией и проверяемой организацией заключается договор об оказании аудиторских услуг

Составление договора - сложный процесс, в котором нужно учитывать трудоемкость предстоящего аудита, его срочность, его рисковость, потребность в совместной деятельности с другими аудиторскими организациями, а так же с экспертами

Договор об оказании аудиторских услуг – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и проверяемой организацией.

От правильного с юридической точки зрения договора на оказание аудиторских услуг во многом зависит качество оказания этих услуг и бесконфликтность при оказании аудиторских услуг

В тексте данного договора или в приложении к договору желательно отразить штрафные санкции для той и другой стороны.

Для аудиторов: за просрочку предоставления итоговой аудиторской документации, а так же за предоставление итоговой аудиторской документации, проверяемой организации в неполном объеме.

Для организации: за непредставление аудиторам по первому их требованию необходимой для проверки документации и информации или за предоставление с опозданием

Договор об оказании аудиторских услуг может быть разовым (однократная услуга) или долгосрочным (услуга оказывается многократно).

Аудит не может проводится по конкретной организации в следующих случаях:

1. Если аудиторы являются учредителями или участниками уставного капитала и если они ранее занимали в этой проверяемой организации должности главного бухгалтера/внутреннего аудитора-контролера/генерального директора и заместителей, то они проверять эти организации не имеют права

2. Если проверяемая организация является учредителем или участником уставного капитала аудиторской организации или же проверяемая организация является кредитором аудиторской организации

3. Если аудиторы находятся в близком родстве (родители/дети/родные братья/родные сестры/супруги) с руководством проверяемой организации (исполнительный/генеральный/бухгалтер/начальники отделов/замы)

Все эти условия указывают на потерю аудиторами объективности в отношении анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Если аудиторы оказывали ранее проверяемой организации услуги не совместимые с проведением аудиторской проверки (составление отчетности/услуги по ведению учета/услуги по восстановлению учета)

16. Стандарт 5-2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, а именно: искажений, возникших в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, и искажений, возникших в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений, возникших как в результате недобросовестных действий, так и в результате ошибок. При этом существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности не будут обнаружены. Аудитор должен учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки. Недобросовестные действия могут быть основаны на сложных и тщательно организованных схемах, разработанных с целью сокрытия таких действий (например, подделка документов, намеренное неотражение операций, умышленное предоставление аудитору искаженных данных), в том числе, действий, сопровождающихся сговором.

Аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, рассматривая имеющуюся у руководства аудируемого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать тот факт, что аудиторские процедуры, представляющиеся эффективными для выявления риска искажений в результате ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в результате недобросовестных действий В силу профессионального скептицизма аудитор должен:

а) допускать возможность наличия существенного искажения в результате недобросовестных действий, несмотря на свой предшествующий положительный опыт работы с аудируемым лицом, свидетельствующий о профессиональной порядочности и честности руководства аудируемого лица и представителей собственника аудируемого лица;

б) критически оценивать предоставленную информацию и аудиторские доказательства с точки зрения наличия в них существенного искажения в результате недобросовестных действий;

в) давать оценку надежности информации, которая используется в качестве аудиторских доказательств, и средств контроля за ее подготовкой и хранением.

Аудитор считает представленные ему учетные записи и документы подлинными до тех пор, пока у него не имеется оснований придерживаться противоположного мнения. От аудитора не требуется выступать экспертом в отношении подлинности документации. Однако если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают аудитору основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения, то аудитор проводит дальнейшее исследование, например:

а) напрямую запрашивает подтверждение от третьей стороны;

б) привлекает к работе эксперта по оценке подлинности документа.

Профессиональный скептицизм аудитора - критическая оценка аудитором полученных аудиторских доказательств (пример: то или иное доказательство расходится с тем или иным представленным проверяемо организацией документом, или же оно расходится с тем или иным суждением руководства проверяемой организации. В таких случаях нужно искать дополнительные аудиторские доказательства. Любому суждению требуются доказательства)

Аудитор должен иметь ввиду, что между проверяемой организацией и ее клиентами или партнерами возможен сговор

В силу профессионального скептицизма аудиторы должны получить дополнительные аудиторские доказательства и желательно от 3-их лиц (лиц, не состоящих в сговоре с проверяемой организацией, в силу чего, полученные от них аудиторские доказательства будут считаться наиболее объективными)

17. Федеральный стандарт 2 Документирование аудита

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

· при планировании и проведении аудита;

· при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

· характер аудиторского задания;

· требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

· характер и сложность деятельности аудируемого лица;

· характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

· необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

· конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:

· информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

· выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

· информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

· информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

· доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

· (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

· доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

· анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

· анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

· сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

· доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

· сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

· подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

· копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

· копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

· письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

· выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

· копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

18. Стандарт 4-2010 принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторской организации….

Качество аудиторских услуг можно проверить тремя способами:
1) Обязать проверяемую аудиторскую организацию предоставить в СРО итоговую аудиторскую документацию по результатам проверки организации

Документы: информация руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита, аудиторское заключение

Аудиторское заключение – внешний документ, так ка он предоставляется в контролирующую организацию (внешние органы), в саму проверяемую организацию и любым пользователям (всем желающим)

Контроль рабочей аудиторской документации сопровождаемый выездным контролирующим представителем СРО на место аудиторской проверки

2)Разработка аудиторских стандартов, обязательных для использования в данной конкретной СРО аудиторов

При проверке качества оказания аудиторских услуг контролеры из СРО проверяют соблюдение аудиторами, а так же аудиторскими организациями, являющимися членами данной СРО аудиторов соблюдение разработанные ею стандартов аудиторской деятельности

Разработка кодекса аудиторской этики:

ü Какими качествами должен обладать аудитор (указаны в первом федеральном стандарте аудиторской деятельности) Так же там указано, каким именно образом аудитор должен избегать конфликтных ситуаций

Любая СРО аудиторов – некоммерческая организация.

Если СРОО аудиторов сталкиваются с нарушениями со стороны аудиторов (своих членов), со стороны аудиторских организаций в целом, то они вырабатывают санкции к ним (например: штрафы, высшая мера – исключение из членства)

19. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых организаций в ходе аудита

Обязательства аудиторской организации по предстоящему аудиту (форма итогового аудиторского документа, ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги, соблюдения аудиторами коммерческой тайны, наличие риска необнаружения, ошибок и нарушений в бухгалтерском учете и в финансовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации в связи с выборочным характером аудита, а так ж в связи с несовершенством системы внутреннего контроля проверяемой организации)

Ответственность проверяемой организации и ее обязательства (ответственность организации за полноту и достоверность документации, которую она предоставляет аудиторам. Ответственность за обеспечение свободного доступа к первичным документам, учетным регистрам, доступа к компьютерной базе данных, а так же к другой информации и другим документам, необходимым для проведения аудита. Организация несет ответственность за оказание давления на аудиторов с целью изменения их мнения в свою пользу)

20. Составление общего плана аудита

Стадия непосредственного планирования аудита

Включает в себя 2 этапа (стандарт 3):

1. Составление общего плана аудита

2. Разработка программы аудита

Составление общего плана аудита и разработка программы аудита - необходимые моменты перед каждой аудиторской проверкой любой организации, так как это помогает аудиторам заранее выявить операции и документы, которые должны оказать существенное влияние на предстоящий аудит и в том числе на бухгалтерскую финансовую отчетность организации. В дальнейшем содержание общего плана и программа аудита может корректироваться

Планирование аудита основано на соблюдении следующих принципов:

1. Принцип комплексности - согласование всех этапов планирования аудита между собой

2. Принцип непрерывности - состоит в увязке планов аудита со сроками, предусмотренными в договоре на оказание аудиторских услуг

3. Принцип оптимальности - составление нескольких планов предстоящего аудита, а затем сравнение их между собой и выбор наилучшего из них

Составление общего плана аудита

Перед тем, как составлять таблицу общего плана аудита необходимо рассчитать уровень существенности и аудиторский риск персонально для проверяемой организации

Таблиц а общего плана аудита включает в себя следующие графы: номер по порядку, планируемые виды аудиторских работ, период проведения, ответственный исполнитель, примечания.

Перед тем, как заполнять графу «планируемые виды аудиторских работ», аудиторы должны выявить области деятельности проверяемой организации с учетом особенности деятельности организации. Это осуществляется на основе документации, которую организация привезла аудиторам для ознакомления

Далее аудиторы оценивают эффективность работы системы внутреннего контроля организации (от этого зависят сроки аудита)

Уровень существенности, рассчитанный аудиторами по проверяемой организации будет влиять на определение ими степени достоверности данных бухгалтерской финансовой отёчности проверяемой организации

При разработке общего плана аудита, аудиторы должны учитывать особенности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (задание №3)

Предварительная оценка финансового состояния организации, качество управления организацией, учетную политику проверяемой организации, неотъемлемый риск и риск средств контроля по организации, качественный уровень существенности (зависит от характера возможных искажений отчетности), выявление особых областей бухгалтерского учета аудируемого лица, где учет зависит от объективного суждения бухгалтера (оценочные значения показателей)

Специфические особенности компьютерного ведения бухгалтерского учета в организации. Аудиторы тестируют программу организации на эффективность использования в специфических условиях организации

Количество филиалов и обособленных подразделений, а так же зависимых от головной организации структур

Квалификация специалистов

Особые обстоятельства

При заполнении графы «планируемые виды аудиторских работ» важными пунктами являются