Тема 8. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Цель занятий – раскрыть источники аудита, последовательность аудиторских процедур и приемы проверки поступления, перемещения списания в производство и выбытие материально-производственных запасов.

Содержание занятия:

1. Аудит наличия, сохранности и эффективности использования материально-производственных запасов.

2. Аудит списания материально-производственных запасов.

Методические указания:

В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях, произвести взаимозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия:

- излишки и недостачи выявлены за один и тот же проверяемый период;

- излишки и недостачи выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;

- излишками и недостачами являются товарно-материальные ценности одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Только при таких условиях можно признать наличие пересортицы.

Если у вас возникают затруднения с определением принадлежности товаров или продукции к одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП) (Письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. N 07-05-14/217).

Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Списание превышающей разницы недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

Дебет 94 Кредит 10 (07, 41) - отражена сумма превышения недостачи товарно-материальных ценностей над излишками;

Дебет 73 Кредит 94 - отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи в пределах норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.

Данные о пересортице, выявленной при инвентаризации, отражаются в трех документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

По дебету счета 10 "Материалы" материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей"показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делают в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, в учете отражают записью:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости

Если фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1 - получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Задание 1. С учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проверьте правильность:

• определения результатов инвентаризации материалов на складе;

• бухгалтерских проводок;

• исчисления сумм налога на добавленную стоимость. Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов на складе приведены в табл. 1.

Таблица 1

№	Наименование материала	Ед. изм	Учетная цена, руб.	Фактическое наличие	По учетным данным
Коли­чество	Сумма	Коли­чество	Сумма
	Спирт технический	кг	30,0		1500,0		3000,0
	Белила цинковые	кг	32,0		4928,0		4000,0
	Олифа «Оксоль»	кг	25,3		8298,4		8096,0
	Провод сечением 2 мм	м	10,0		5600,0		6500,0
	Провод сечением 4 мм	м	15,0		12 300,0		10 800,0
	Бумага упаковочная	кг	3,2		3200,0
	Итого:				35 826,4		35 596,0

Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10%.

В бухгалтерском учете даны проводки:

Д-т 20, К-т 10 — 230,4 руб. — списаны материалы в производст­во по учетным ценам;

Д~т 20, К-т 10 — 23,04 руб. — транспортно-заготовительные расходы.

Нормы естественной убыли при хранении:

• спирт технический — 2% от оборота;

• белила цинковые — 0,05%;

• олифа «Оксоль» — 0,1% от оборота.

Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентариза­ции составил:

• спирт технический — 700 л;

• белила цинковые — 1500 кг;

• олифа «Оксоль» — 41 200 кг.

Розничная цена спирта технического 100 руб. за 1 л.

Задание 2. В декабре отчетного года ООО "Пасека" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пасеки" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 26 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

Каковы выводы аудитор? Какая сумма на конец отчетного года будет отражать стоимость материалов в бухгалтерском балансе?

Задание 3. В декабре отчетного года ООО "Помидор+" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 91 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Каковы выводы аудитора? Какая сумма будет отражена по строке 1210 баланса?

Задание 4. ООО "Помидор+" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15 - 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Окажите консультационную услугу. Какова сумма отклонения с стоимости материалов и как следует его списать?

Задание 5. В декабре отчетного года ЗАО "Актуаль" получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 76- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

Каковы выводы аудитора?