Проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса

Приступая к проверке отчетности предприятия и ее соответствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо установить: •

обеспечивается ли персонал необходимыми актами по бухгалтерскому учету и налогообложению; •

разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и пр.; •

применяются ли на предприятии меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов.

При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитор должен принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно-правовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата отправки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Затем» проверяется взаимоувязка показателей между собой, и осуществляется счетная проверка.

При проверке правильности составления баланса основываются на следующих моментах: •

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным, аудитором должны быть взяты с руководства предприятия соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений; •

данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации; •

суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т. д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

В ходе проверки соблюдения требования непротиворечивости и тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом изменений в оценке показателей активов проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого периода как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный период. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей.

При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

Выявленные расхождения оформляются документом — «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги»

Статьи баланса Код строки На начало проверяемого периода На конец проверяемого периода Занижение в балансе Завышение в балансе Занижение в балансе Завышение в балансе

При необходимости аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным Главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного предприятием. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Здесь можно использовать тест «Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетными формами»