Методика определения фактической себестоимости запасов при их поступлении и расходовании с учетом суммы ТЗР

Соответственно плану счетов для учета производственных запасов и определения исторической(фактической) себестоимости их приобретения предназначен активный инвентарный сч.20 «Производственные запасы». По Д-ту этого счета отражают поступление производственных запасов на предприятие, их дооценку, а по кредиту- списание, отпуск, уценку запасов и т.п.

Для учета отдельных видов запасов ведутся субсчета к сч.20:

201 «Сырье и материалу»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

203 «Топливо»

204 «Тара»

205 «Строительные материалы» и т.д. (см. план счетов)

ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) включаются в себестоимость приобретенных запасов общей суммой и отражаются на отдельном субсчете к сч.20.

Сумма ТЗР, обобщенная на отдельном субсчете (20.ТЗР), ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы,бесплатно переданы) за отчетный месяц.

Т.о. на Д-те сч.20 отражают стоимость запасов, поступивших от поставщиков, и сумму ТЗР, что в совокупности и формиует первоначальную стоимость запасов (согласно принципу исторической стоимости).

Пример 1.

Предприятие приобрело три вида материалов у одного поставщика:

Товар А- на сумму 6000 грн.(в т.ч. НДС);

Товар В – на сумму 4200 грн.(в т.ч. НДС);

Товар С – на сумму 3600 грн.(в т.ч. НДС);

Расходы на доставку (счет транспортной организации) составили 540 грн.(с НДС).

НДС в счете транспортной организации: 540 / 6 = 90 грн.

Рассчитать фактическую себестоимость каждого вида товаров.

1) % ТЗР = Сумма ТЗР (без НДС) / общую стоимость товара(без НДС) х 100% = (450) / (5000+ 3500+ 3000) х 100% = 3,91 %*

*в расчет взяты суммы без учета НДС.

2) Фактическая себестоимость товара:

А = 5000 +5000 х 3,91 % = 5000 + 195,6 = 5195,6 грн.

В = 3500+ 3500 х 3,91 % = 3500 + 137 = 3637 грн.

С = 3000+3000 х 3,91 % = 3000 + 117,4 = 3117,4 грн.

______________________________________________________

Итого: 11500 + 450 = 11950грн.

В учете поступление товаров отразится следующими записями:

1) Поступление товара от поставщика:

а) по фактической себестоимости…….Д 28 К 63 -11500 грн.

в) на сумму НДС (1000+700+600)…..Д 641 К 63- 2300 грн.

2) Перечислено поставщику за товар…………..Д 63 К 311- 13800 грн.

3) На сумму ТЗР по поступившему товару …...Д 28.ТЗР К685 – 450грн.

4) На сумму НДС в счете трансп. организ.......Д 641 К 685 – 90 грн.

4) Перечислено транспортной организации за доставку:

Д 685 К 311 – 540 грн.

Чтобы определить сумму ТЗР, списываемую в производство и на др. цели по мере списания туда запасов, нужно сначала определить % ТЗР в себестоимости запасов, которые состояли на учете в течении всего периода, а затем стоимость списанных в течение периода запасов умножить на этот %ТЗР, и получить таким образам сумму ТЗР, списываемых в производство и на др. цели в этом периоде.

1) % ТЗР = (ТЗР н.п. + ТЗР по поступившим запасам) /

(Запасы на н.п.+ Запасы, поступившие за период) х 100

2) Сумма ТЗР на отпущенные материалы = % ТЗР х Запасы,отпущенные в течении периода.

Пример 2.

Даны показатели по учету движения запасов (табл.1.6).Определить сумму ТЗР, приходящаяся на выбывшие в течение месяца запасы и их фактическую себестоимость.

	Показатели	Стоимость запасов (тыс.грн.)	ТЗР (тыс.грн.)	Фактическая себестоимость запасов
1.	Остаток на начало месяца
2.	Поступило за месяц
3.	Всего
4.	Выбыло за месяц		? (67)*
5.	Остаток на конец месяца		? (8)

Таблица 1.6

*Рассчет суммы ТЗР, приходящейся на выбывшие в течение месяца запасы:

1) % ТЗР = (25 + 50) / (150 + 300) х 100 = 16,67 %;

2) Сумма ТЗР на выбывшие запасы = 16,67% х 400 = 67 (тыс. грн.)

В учете выбытие запасов отразится следующими проводками:

1) На учетную стоимость выбывших запасов….Д 23 К 20 – 400 грн.;

2) На сумму ТЗР, приходящуюся на выбывшие в течение месяца запасы:……………………………………………..Д 23 К 20.ТЗР-67 грн.