В 57. НДС: плательщики, объекты, ставки налога (гл. 21 НК)

Плательщиками НДС (ст. 143 НК) являются все организации (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества, учреждения; предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. В соответствии с НК РФ с 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС.

Ст. 145 НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условиями для этого являются: во-первых, реализация неподакцизных товаров; во-вторых, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС – в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности 2 млн. руб.

Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и выписки: из бухгалтерского баланса (организация); из книги продаж; из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (только индивидуальный предприниматель), а также копии журнала счетов-фактур не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на 12 календарных месяцев и может продлеваться по истечении этого срока. Кроме этого, от уплаты НДС освобождаются (не относятся к плательщикам НДС) плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в части деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, предприниматели и организации, использующие упрощенную систему учета и отчетности (УСН).

Объектом налогообложения НДС являются (ст. 146 НК):

1) реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результаты работ, услуги) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на кот. не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение СМР для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не являются объектом н\о:

Согласно ст. 39 п. 3 НК:

1) операции, связ. с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача ОС, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета;

9) иные оп-ции.

Согл. ст. 146 НК:

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов МСУ;

5) передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и органам МСУ, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи;

10) передача в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ и ее субъектов;

11) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ.

В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 18, 10 и 0 %. Основная ставка НДС – 18 %. Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, медикаментов, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме литературы рекламного и эротического характера), редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и указанной книжной продукции.

Нулевая ставка применяется при реализации:

товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских судов);

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ними членов семей.

Расчетный метод применяется в соотв-и с ст. 164 НК и определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100, и увеличенной на соответ-й размер налоговой ставки.