В 32. Ауд. риск: факториальная модель, порядок расчета

ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

При проведении аудита существует риск того, что результаты проверки, отраженные в аудиторском заключении будут неверны. Этот риск называется аудиторским риском. Он определяется как вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные аудитором существенные ошибки или аудитором признано, что она содержит существенные ошибки, когда на самом деле в отчетности таких ошибок нет.

Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

· Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

· Количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Аудиторский риск включает 3 компоненты:

1. Неотъемлемый риск

2. Риск системы внутреннего контроля

3. Риск необнаружения.

Неотъемлемый риск – субъективно установленный аудитором уровень риска появления существенных искажений в отдельных показателях до их выявления средствами системы внутреннего контроля или при допущении, что такие средства вообще отсутствуют. Определяется внутренними характеристиками предприятия и условиями внешней среды (60-80 %).

Риск системы внутреннего контроля определяется как субъективно установленная аудитором вероятность того, что с помощью применяемых клиентом средств системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживаться, исправляться существенные нарушения финансово-хозяйственной деятельности клиента, ее отражения в бухгалтерской отчетности; не будет предупреждаться возникновение таких нарушений (50-70%).

Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные ошибки в бухгалтерской отчетности (10% и более).

Уровень этого риска зависит от:

· Квалификации аудитора

· Тщательности проверки

· Других обстоятельств, зависящих от аудитора.

Так как аудиторы не могут существенно повлияет на величину НР и РК (особенно если аудиторская компания впервые проверяет данное предприятие), то важно определить необходимый уровень риска необнаружения, чтобы аудиторский риск в целом был приемлем (в пределах 5-10%).

Аудиторский риск = НР*РК*РН

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.