Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нема­териальных активов», 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Счет 04 – активный, предназначен для обобщения информа­ции о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель­ным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематери­альных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использо­вания организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериаль­ных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов использу­ются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспече­ния и т.д.

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются –

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Затраты, связанные с доведением нематериальных акти­нов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются –

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учре­дителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются –

а) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

б) Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по дого­вору дарения или в качестве субсидии правительственного орга­на оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию де­лается запись:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сум­ма НДС, относящаяся к нематериальным активам –

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выбытие нематериальных активов происходит по раз­ным причинам – списание, продажа, безвозмездная переда­ча, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капита­лы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебе­ту субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или дру­гие доходы от выбытия нематериальных активов. В конеч­ном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (при­быль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Л

При выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» – на сумму накоплен­ной амортизации;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» – на остаточную стои­мость нематериальных активов;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начис­ленного НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от про­дажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематери­альных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» — на получе­ние доходов от продажи нематериальных акти­вов;

Дебет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-4«Выбытие нематериальных активов» - на расхо­ды, связанные с реализацией нематериальных активов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.