Решение. Составим отчет о прибылях и убытках на основе калькуляции по переменным издержкам за отчетный период (таблица 1)

Составим отчет о прибылях и убытках на основе калькуляции по переменным издержкам за отчетный период (таблица 1). При расчете будут использованы следующее формулы:

(1)

(2)

(3)

(4)

где P - цена 1 ед. продукции,

Q - количество произведенной продукции,

AVC - средние переменные затраты.

Таблица 1 - Отчет о прибыли и убытке по переменным затратам

Показатели	Отчетный период	Планируемый период
Сумма, руб.	В % к выручке-нетто от продаж	Сумма, руб.	В % к выручке-нетто от продаж
Выручка-нетто от продаж (S)
Совокупные переменные затраты (VC)		62,5		62,5
Валовая прибыль (CM)		37,5		37,5
Постоянные затраты (FC)		23,3		26,3
Операционная прибыль (M)		14,2		11,3

Вывод: при снижении объема продаж с 450 шт. до 400 шт. и при сохранении прочих равных условий, операционная прибыль организации сократиться на 7500 рублей.

На основе полученных показателей рассчитаем показатели безубыточности (таблица 2) с помощью следующих формул:

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

где СВОР - сила воздействия операционного рычага,

Sb - выручка от продаж в точке безубыточности,

N_порог. - пороговое значение продукции,

ЗФП - запас финансовой прочности.

Таблица 2 - Показатели анализа безубыточности

Показатели	Значения показателя
В отчетном периоде	В плановом периоде
Изменение операционной прибыли в планируемом году, руб.	-	(7500)
Сила воздействия операционного рычага	2,6	3,3
Выручка от продаж в т. безубыточности, руб.
Пороговое количество продукции, шт.
Запас финансовой прочности - в абсолютном выражении, руб. - в относительном выражении, %.	37,8

Вывод: при снижении объема продаж до 400 шт. и при условии, что цена продаж, средние переменные и постоянные затраты останутся на уровне отчетного года, операционная прибыль сократится на 7500 руб. Сила воздействия операционного рычага невысока и говорит о том, что при увеличении выручки от продаж на 1% операционная прибыль организации вырастет на 2,6% и 3,3% в отчетном и плановом периодах соответственно. Для того,чтобы организация не имела ни прибыли, ни убытков, ее выручка должна составлять 112000 руб. Для этого необходимо производить 280 ед. продукции. Запас финансовой прочности свидетельствует о том, что организация способна выдержать снижение выручки на 37,8% или 68000 руб. и на 30% или 48000 руб. в отчетном и плановом периодах без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Представим анализ безубыточности графически (рисунок 1, рисунок 2).

В основе первого способа лежит равенство постоянных издержек и валовой прибыли FC=CM (таблица 3).

Таблица 3 - Данные для построения графика безубыточности первым способом

Показатели	Значение показателя
Выручка-нетто от продаж, руб.
Валовая прибыль, руб.
Постоянные затраты, руб.

Рисунок 1 - График безубыточности по первому способу

Второй способ основан на равенстве выручки-нетто от продаж и суммарных издержек S=TC, где TC=VC+FC (таблица 4).

Таблица 4 - Данные для построения графика безубыточности вторым способом

Показатели	Значения показателя
Объем продаж, шт.
Совокупные переменные затраты, руб.
Постоянные затраты, руб.
Суммарные затраты, руб.
Выручка-нетто от продаж, руб.

Рисунок 2 - График безубыточности по второму способу

Вывод: на рисунке 1 точка безубыточности - точка, где пересекаются прямые FC и CM=a*S, проецируя на ось S, Sb=112000, что соответствует значению, рассчитанному по формуле 6. Согласно рисунку 2 пересечением прямых TC - суммарных издержек и S определяется Qb=280 - количество продукции, которое нужно продать, чтобы покрыть издержки.

Проведем анализ чувствительности точки безубыточности планируемого периода на изменение следующих факторов:

- увеличение цены продаж на 10%;

- увеличение средних переменных затрат на 10%;

- уменьшение постоянных затрат на 10%.

Все результаты расчетов будут сведены в таблицу 5.

Расчеты проводятся с помощью следующих формул:

∆α (10)

(11)

где ∆α - доля валовой прибыли в выручке от продаж,

Q₀ - объем продаж, который обеспечивает постоянный результат при изменении цены.

∆α= (12)

(13)

(14)

где ∆Sb - изменение выручки от продаж в точке безубыточности.

Таблица 5 - Анализ чувствительности критических отношений

Показатели	Значения показателя	Изменение показателя
Цена продаж, руб./шт.: - первоначальная -новая		+40
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж-∆α	+0,0568	-
Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, руб. - объем продаж, шт.		-14733 -59
Исходная валовая прибыль, руб.		-
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт.		-84
Средние переменные затраты, руб./шт. - первоначальные - новые		+25
Изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж - ∆α	-0,0625	-
Новые пороговые значения: -выручки-нетто от продаж, руб. -объема продаж, шт.		+22400 +56
Исходная валовая прибыль, руб.		-
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт.		+80
Постоянные затраты, руб: - первоначальные -новые		-4200
Новое значение выручки от продаж в точке безубыточности, руб.		-11200
Новая величина валовой прибыли, руб.		-4200
Объем продаж, обеспечивающий сохранение операцион. прибыли, руб.		-28

Вывод: при увеличении цены продаж на 10% в точке безубыточности выручка-нетто от продаж уменьшится на 14733 руб. (объем продаж 59 шт.) и составит 97267 руб. (221 шт.). Такие значения показателей позволят организации покрыть все убытки и не получить прибыли. Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли на уровне 60000 руб., уменьшится на 84 ед. продукции и составит 316 ед.

При увеличении средних переменных затрат на 10% для обеспечения покрытия всех затрат, организации необходимо будет продать 336 ед. продукции, что соответствует выручке от продаж, равной 134400 руб. Чтобы сохранить прибыль на уровне 60000 руб., объем продаж должен составить 480 ед. продукции.

При уменьшении постоянных затрат на 10% объем продаж, обеспечивающий сохранение операционной прибыли, уменьшится до 372 ед. продукции.

Руководством вносится предложение о сохранении объема продаж на уровне отчетного года, снижении цены на 5% и увеличении постоянных затрат на маркетинговые исследования на 10%.

Расчет показателей будет проводиться с помощью формул 1-9, а результаты сведены в таблицы 6, 7.

По новым условиям цена составляет 380 руб./шт., объем продаж - 450 шт., постоянные затраты - 46200 руб.

Таблица 6- Отчет о прибыли и убытке на основе калькуляции по переменным издержкам

Показатели	Отчетный период	Планируемый период
Сумма, руб.	В % к выручке-нетто от продаж	Сумма, руб.	В % к выручке-нетто от продаж
Выручка-нетто от продаж (S)
Совокупные переменные затраты (VC)		62,5		65,8
Валовая прибыль (CM)		37,5		34,2
Постоянные затраты (FC)		23,3
Операционная прибыль (M)		14,2		7,2

Таблица 7 - Показатели анализа безубыточности

Показатели	Значения показателя
Изменение операционной прибыли в планируемом году, руб.	-13200
Сила воздействия операционного рычага	4,76
Выручка от продаж в т. безубыточности, руб.
Пороговое количество продукции, шт.
Запас финансовой прочности - в абсолютном выражении, руб. - в относительном выражении, %.

Вывод: на основе таблиц 6 и 7 можно сказать, что не стоит принимать предложение руководства. Данное предложение приведет к уменьшению операционной прибыли на 13200 руб., для покрытия всех затрат потребуется большая выручка от продаж (135088 руб.) и большее количество продукции (355 шт.). Запас финансовой прочности значительно уменьшится, следовательно, организация будет иметь больший риск при снижении выручки от продаж.