Финансовых результатов

ЗАО «Электро-ком» определяет выручку от продажи продукции для целей налогового учета кассовым методом (по моменту оплаты). Финансовый результат по основной деятельности формируется на счете 90 «Продажи».

Результаты исследования формирования финансового результата представлены в таблице 5.

Основанием для отражения операций послужили данные анализа счета 90 «Продажи» и оборотно-сальдовая ведомость за 2012 год (Приложения 5, 6).

Таблица 5

Формирование прибыли по основной деятельности

ЗАО «Электро-ком» за 2012 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дт	Кт
Признана выручка всего, в т.ч.		90-1
- за реализацию товаров электросвязи
- услуги аренды
- услуги Интернет-салона
- услуги связи
Отражен налог на добавленную стоимость всего (18%), в т.ч.	90-3
- за реализацию товаров электросвязи
- услуги аренды
- услуги Интернет-салона
- услуги связи
Отражена себестоимость реализации материалов	90-2
Отражена себестоимость реализации товаров	90-2
Отражена себестоимость услуг связи	90-2
Списаны управленческие расходы	90-8
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от основной деятельности	90-9

Доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия являются прочими. Прочие доходы и расходы многообразны и нередко оказывают существенное влияние на прибыль, полученную предприятием (таблица 6).

Основанием для отражения операций послужили данные анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы» и оборотно-сальдовая ведомость за 2012 год (Приложение 7).

Таблица 6

Отражение прочих доходов и расходов ЗАО «Электро-ком» за 2012 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дт	Кт
Признаются и включаются в состав прочих доходов:
излишки, выявленные при инвентаризации		91-1
доходы, связанные с реализацией имущества		91-1
вознаграждение (прочие услуги связи)		91-1
восстановление резерва		91-1
кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности		91-1
доходы, связанные с покупкой валюты		91-1
доходы от инвестиционной деятельности		91-1
доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде		91-1
прочие доходы		91-1
Признаются и включается в состав прочих расходов:
проценты, уплаченные по краткосрочному кредиту	91-2
проценты, уплаченные по долгосрочному кредиту	91-2
списана остаточная стоимость основных средств	91-2
списана остаточная стоимость нематериального актива	91-2
списаны материалы на прочие услуги связи	91-2
Продолжение таблицы 6
Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дт	Дт
создан резерв под снижение рыночной стоимости материалов	91-2
списан НДС по приобретенным ценностям	91-2
списана стоимость товаров	91-2
отражены расходы по социальной поддержке работников	91-2
отражены расходы сверх установленных норм по подотчетным суммам	91-2
отражены выплаты работникам материальной помощи	91-2
начислены штрафы по взносам в страховые фонды	91-2
отражены суммы штрафов, подлежащих уплате в бюджет	91-2
создан резерв по сомнительным долгам	91-2
прочие расходы	91-2
Выявляется и списывается финансовый результат от прочей деятельности		91-9

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного года подлежат закрытию (таблица 7).

Так как за анализируемый период результатом деятельности является убыток, то налог на прибыль не начисляется.

Нераспределенная прибыль направляется на цели, определенные общим собранием акционеров:

- выплату дивидендов;

- финансовое обеспечение производственного развития;

- иные аналогичные мероприятия по приобретению нового имущества.

Таблица 7

Операции по закрытию счетов учета финансовых результатов

ЗАО «Электро-ком» за 2012 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дт	Кт
Списываются по назначению суммы, признанные выручкой отчетного периода	90-1	90-9
Списываются по назначению суммы расходов по основной деятельности	90-9	90-2, 90-8
Списываются по назначению суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей	90-9	90-3
Списываются по назначению суммы, признанные прочими расходами	91-9	91-2
Списываются по назначению суммы доходов, признанные прочими доходами	91-1	91-9
Выявляется и списывается конечный финансовый результат - убыток		90-9 91-9

Таблица 8

Операции по учету нераспределенной прибыли

ЗАО «Электро-ком» за 2012 г

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дт	Кт
Остаток нераспределенной прибыли на начало 2012 года
Получен убыток по результатам деятельности за отчетный год
Произведены отчисления в фонд выплат совету директоров
Остаток нераспределенной прибыли на конец 2012 года

В 2012 году за счет нераспределенной прибыли были произведены отчисления только в фонд выплат совету директоров (таблица 8). Основанием для отражения операций послужили данные Отчета о финансовых результатах за 2012 год и оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (Приложение 8).