Понятие расходов организации, порядок их признания и классификация

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности делятся по следующим признакам:

1. по экономической роли в процессе производства.

- основные - расходы непосредственно связанные с техническим изготовлением продукции.

-накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.

2. по способу включения в себестоимости продукции.

- прямые - расходы, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции.

- косвенные - сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения.

3. по отношению к объему производства.

- переменные - в сумме изменяются в прямой пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства.

- постоянные – в сумме не изменяются при изменении объема производства.

4. по экономическому содержанию.

- экономические элементы

- статьи калькуляции

При оплате приобретенных ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров или иных ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и иных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции и товаров, полученных организацией. Стоимость этой продукции и этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок и наценок (надбавок). При определении величины оплаты учитывают также суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:

• материальные затраты:

Д20 К10 – списаны основные материалы в производство;

Д25 К10 – списаны вспомогательные материалы в производство;

Д26 К10 – списаны канцтовары.

• затраты на оплату труда:

Д20 К70 – начислена заработная плата основным производственным рабочим;

Д25 К70 – начислена заработная плата цеховому персоналу;

Д26 К70 – начислена заработная плата управленческому персоналу.

• отчисления на социальные нужды:

Д20 К69 – начислен ЕСН на заработную плату основным производственным рабочим;

Д25 К69 – начислен ЕСН на заработную плату цеховому персоналу»

Д26 К69 – начислен ЕСН на заработную плату управленческому персоналу.

• амортизация:

Д20 К02 – начислена амортизация;

Д25 К02 – начислена амортизация производственного оборудования;

Д26 К02 – начислена амортизация на вычислительную технику и легковой автотранспорт.

•прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):

Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.

Д25 К71,76 – расходы на топливо и электроэнергию на технологические цели.

Д26 К71,76 – арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.

Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода — стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Д62 К91 – выручка;

Д91 К68 – НДС с продажи;

Д02 К01 – списание накопленной амортизации;

Д91 К01 – списание остаточной стоимости;

Д91 К 99 – прибыль.

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Д91 К66,67 – начислен процент;

Д66,67 К51 – уплачен процент.

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Д91 К51- оплачены услуги.

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Д91 К14 – начислен резерв под обесценение материальных ценностей.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Д91 К76 – начислен штраф;

Д76 К51 – оплачен штраф.

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Д91 К62 – списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

- отрицательные курсовые разницы;

Д91 К52 – курсовая разница по расчетному счету;

Д91 К62 – курсовая разница по расчетам с покупателями;

Д91 К60 – курсовая разница по расчетам с поставщиками.

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- иные прочие расходы.

Д99 К 91 – прочие расходы.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, - требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.