Вопрос № 21 Учет отгрузки и реализации готовой продукции

Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:

44 «Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные»;

90 «Реализация».

Учет расходов на реализацию

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

- 44/1 «Коммерческие расходы»;

- 44/2 «Издержки обращения».

Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в промышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);

- затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;

- погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

- реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

- представительские расходы;

- накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.

Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

• расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;

• расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.

Издержки обращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.

В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:

Д 45 К 44 - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собственности покупателю;

Д 90/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и услуг;

Д 91/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов организации.

Учет товаров отгруженных

На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция или товары, отгруженные покупателю, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) не передано новому владельцу. В частности:

- готовая продукция или товары, отгруженные на экспорт, выручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;

- продукция или товары, переданные транспортным или почтовым организациям;

- продукция или товары, переданные другим организациям (консигнаторам) для реализации на комиссионных началах.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и учитывается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических за-трат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями:

Д 45 К 43 - списание себестоимости готовой продукции при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;

Д 45 К 41 - списание стоимости товаров при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;

Д 45 К 44 - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции или товаров до момента перехода права собственности покупателю.

При поступлении извещения от комиссионеров о реализации переданных ему товаров (продукции), а также после признания выручки от реализации товаров, переданных на экспорт, или подтверждения покупателем получения товаров (продукции) их себе-стоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:

Д 90/2 К 45

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации, связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация» (Продажи), к которому предусмотрены субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость реализации»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

- 90/6 «Экспортные пошлины»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Передача продукции покупателям по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой организации следующими записями:

Д 62 К 90/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки продукции (товаров, работ или услуг);

Д 51 К 90/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации (отпуск-ной цены) по мере оплаты отгруженной продукции (товаров, работ или услуг).

Операции по списанию себестоимости при передаче продукции (товаров, работ и услуг) покупателю отражаются в бухгалтерии следующими записями:

Д 90/2 К 43, 45 - списание себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);

Д 90/2 К 41, 45 - списание стоимости реализуемых товаров;

Д 90/2 К 40 - списание плановой себестоимости реализуемой продукции;

Д 90/2 К 44 - списание расходов, связанных с передачей продукции (товаров, работ, услуг) покупателю.

Реализация продукции (товаров, работ, услуг) связана с начислением налогов и сборов. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:

Д 90/3 К 68 – начисление НДС

Д 90/4 К 68 - начисление акцизов при реализации подакцизной продукции

Д 90/5 К 68 - начисление прочих налогов н сборов из выручки

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение финансового года.

Ежемесячно определяются результаты от реализации продукции или товаров, выполнения работ или оказания услуг сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с последующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бухгалтерскими записями:

Д 90/9 К 99 - при отражении прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;

Д 99 К 90/9 - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.