Вопрос №5. Порядок расчета и учет амортизации ОС

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ под-разделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают, свои потребительские свойства и приходят в негодность.

Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно исходя из принятых норм амортизации и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Амортизируемой стоимостью является:

1) при неизменных условиях функционирования – первоначальная стоимость, т.е. по которой объекты числятся в БУ;

2) при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий – недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта ОС.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;

• нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет (прямой и обратный),

б) уменьшаемого остатка (Ку = 1…2,5);

• производительный способ начисления амортизации.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления для объектов основных средств, по которым используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

Начисление амортизации прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств.

Для объектов основных средств, по которым используется производительный метод, амортизационные отчисления начисляются с момента ввода их в эксплуатацию.

На практике сумму амортизации определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

При полной ж/о форме учета исчисление амортизации ОС производится в разработочных таблицах ОС-14 «Расчет амортизации ОС» и ОС-16 «Расчет амортизации по авто-транспорту».

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактный) счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования.

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

При полной ж/о форме учета учет по счету 02 ведется в ж/о 10 и 10/1.

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 02

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, простое, либо в ремонте продолжительностью свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесением амортизационных отчислений на Д 91 К 02

Объектами начисления амортизации не являются:

• земля и отдельные объекты природопользования;

• библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• экспонаты животного мира в зоопарках;

• основные средства, находящиеся за границей, финансируемые из республиканского бюджета и др.

Начисление амортизации не производится:

• по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

• по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет собственных источников.

В бухгалтерии начисление амортизации по таким объектам отражается бухгалтерскими записями:

Д 29 К 02 - при использовании объектов основных средств в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д 91/2 К 02 - в других случаях использования основных средств не в предпринимательской деятельности.