Особенности выездной и камеральной налоговой проверки. (ст. 88 и 89 НК РФ)

Ст. 88НК РФ. 1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специальная декларация, представленная в соответствии с ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", и (или) прилагаемые к ней документы и сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

1.1. При представлении налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, проверка не проводится, за исключением случаев:

1) представление налоговой декларации позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

2) представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;

3) представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;

4) досрочное прекращение налогового мониторинга.

2. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если налоговая декларация не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную проверку на основе имеющихся у них документов о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение 3 месяцев со дня истечения срока представления декларации.

В случае, если до окончания проверки имеющихся у налогового органа документов налогоплательщиком представлена декларация, проверка прекращается и начинается новая проверка на основе представленной декларации. Прекращение проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

3. Если проверкой выявлены ошибки в декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

При проведении проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения.

При проведении проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

5. Лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы. Если после рассмотрения либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

6. При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы.

7. При проведении проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

8.2. При проведении проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков), а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

8.3. При проведении проверки на основе уточненной налоговой декларации, представленной по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи декларации по соответствующему налогу за соответствующий отчетный период, в которой уменьшена сумма налога, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений,и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

9. При проведении проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо выше указанных документов, истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты.

9.1. В случае, если до окончания проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной декларации. Прекращение проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

10. Такие правила распространяются и на плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации.

11. Камеральная проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.

При проведении проверки по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

12. При проведении проверки налоговой декларации, представленной налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов, налоговый орган вправе истребовать сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и их участникам.

Ст. 89 НК РФ. 1. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

2. Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физ. Лица. Решение о проведении проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе.

Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо ФИО налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя налогового органа о проведении проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение о проведении проверки не может быть вынесено на основе специальной декларации, представленной в соответствии с ФЗ "О добровольном декларировании физ.лицами активов и счетов в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» и прилагаемых к ней документов и сведений, а также сведений, содержащихся в указанной специальной декларации и документах.

3. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

4. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В случае представления налогоплательщиком уточненной декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная декларация.

5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более 2 выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения проверки сверх указанного ограничения.

При определении количества проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

5.1. Налоговые органы не вправе проводить проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых возложена на налогоплательщика, за исключением следующих случаев:

1) проведение выездной проверки вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

2) досрочное прекращение налогового мониторинга;

3) невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа.

В случае проведения выездной проверки по основанию, указанному выше, предметом проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным мнением;

4) представление налогоплательщиком уточненной декларации за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, по сравнению с ранее представленной декларацией

6. Выездная проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

Основания и порядок продления срока проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства 2 и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более 2 проверок в течение 1календарного года.

При проведении самостоятельной проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать 1 месяц.

7.1. В рамках проверки налоговый орган вправе проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора товарищества информацию, необходимую для проведения проверки.

Если проверка проводится в отношении налогоплательщика, не являющегося управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, требование о представлении документов и информации, связанных с его участием в договоре инвестиционного товарищества, направляется управляющему товарищу. Если управляющий товарищ не представил документы и информацию в установленный срок, требование о представлении может быть направлено другим участникам договора инвестиционного товарищества.

8. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

9. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение проверки для:

1) истребования документов (информации) при рассмотрении материалов налоговой проверки для назначения дополнительных мероприятий налогового контроля;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностр. языке.

Приостановление проведения проверки для истребования документов допускается не более 1раза по каждому лицу, у которого истребуются документы(или информация).

Приостановление и возобновление проведения проверки оформляются соответствующим решением руководителя налогового органа, проводящего указанную проверку.

Если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию срок приостановления проверки может быть увеличен на 3месяца.

На период действия срока приостановления проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

10. Повторной проверкой налогоплательщика признается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки.

Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной проверки проверяется период, за который представлена уточненная декларация.

Если при проведении повторной проверки выявлен факт совершения налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

11. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа.

13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

14. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

15. В последний день проведения проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику.

В случае, если уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

17. Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также:

- при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов,

- при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков,

Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

Существует 2 метода выездной налоговой проверки:

1) Сплошной (часть документов)

2) Выборочный

Как правило, налоговики применяют сплошной метод проверки, поскольку решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными.

Выездные проверки бывают:

● комплексные и тематические;

● плановые и внеплановые; (с предупреждением и без)