C. Невычитаемый НДС - это НДС, подлежащий уплате покупателем, который не вычитается из его собственного обязательства по НДС, если оно существует

Таким образом, рыночный производитель может возместить затраты на любой вычитаемый НДС, подлежащий уплате на его собственные покупки, путем сокращения его обязательства в отношении НДС, начисленного его покупателям. С другой стороны, НДС, уплаченный домашними хозяйствами при приобретении товаров и услуг для конечного потребления или накопления основного капитала, например, в форме приобретения жилых зданий, не вычитается. НДС, подлежащий уплате нерыночными производителями, принадлежащими сектору государственного управления или сектору НКОДХ, может также быть невычитаемым.

Валовая и чистая основа регистрации НДС

6.1.i.59 Существуют две альтернативные системы регистрации НДС: «валовая» и «чистая» системы. В соответствии с валовой системой все операции отражаются, включая весь начисленный НДС. Таким образом, продавец и покупатель регистрируют одну и ту же цену независимо от того, может ли покупатель впоследствии вычесть НДС.

6.1.i.60 Хотя валовая система соответствует традиционному представлению о регистрации в рыночных ценах, с ее применением связаны некоторые проблемы. Практический опыт с применением НДС в течение многих лет во многих странах показывает, что может быть трудным или невозможным использовать валовую основу ввиду того, как составляются счета бухгалтерского учета и отчеты. Данные о продажах обычно отражаются, исключая начисленный НДС, в большинстве ответов на запросы предприятиям и в обследованиях предприятий. С другой стороны, покупки товаров и услуг производителями обычно регистрируются, исключая вычитаемый НДС. Хотя некоторые страны пытались применить валовую основу, они были вынуждены отказаться от нее по этим причинам. Более того, существует мнение, что валовая система искажает экономическую действительность в той мере, в какой она не отражает НДС, фактически уплаченный предприятиями. Большие суммы начисленного НДС подлежат вычету и, таким образом, представляют собой только условное или предполагаемое налоговое обязательство.

6.1.i.61 СНС поэтому рекомендует использовать чистую систему отражения НДС. Это предполагает, что:

a. Выпуск товаров и услуг оценивается, исключая начисленный НДС; импорт также оценивается, исключая начисленный НДС;

b. Покупки товаров и услуг регистрируются, включая невычитаемый НДС.

В соответствии с чистой системой НДС отражается как подлежащий уплате покупателями, а не продавцами, и только теми покупателями, которые не могут вычесть НДС. Следовательно, почти весь НДС отражается в СНС как выплаченный на товары и услуги, предназначенные для конечного использования, главным образом, для потребления домашних хозяйств. Однако небольшие суммы НДС могут уплачиваться предприятиями в связи с некоторыми видами покупок, в отношении которых НДС может не вычитаться.

6.1.i.62 Недостаток чистой системы состоит в том, что различные цены должны быть отражены для двух сторон той же самой операции, когда НДС не может быть вычтен. Цена продукта, зарегистрированная для производителя, не включает начисленный НДС, тогда как цена для покупателя включает начисленный НДС в той мере, в которой он не может быть вычтен. Таким образом, в целом общая стоимость расходов покупателей будет превышать общую стоимость соответствующих поступлений от продаж, учитываемую для производителей, на общую величину невычитаемого НДС.

6.1.i.63 Цена производителя, определенная таким образом, представляет собой гибрид, который исключает некоторые, но не все налоги на продукты. Основная цена, которая не включает любые налоги на продукты (но включает любые субсидии на продукты), является при этих обстоятельствах более ясной концепцией, и ей отдается предпочтение при выборе метода оценки выпуска производителя.