Синтетический учёт основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете предприятие учитывает объекты основных средств, принадлежащие ему на правах собственности. Затраты, связанные со строительством, воз­ведением и приобретением объектов основных средств, про­изводственными предприятиями учитываются на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При осуществлении затрат, связанных со строительством, возведением и приобретением основных средств, в дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуются счета учета материальных ценностей и расчетов. При принятии объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

15 декабря 2014 г. ОАО «ЧЗА» приобрело металообрабатывающий станок у ООО «Мастер» стоимостью 90000 руб., в том числе НДС. Затраты по доставке оборудования, выплаченные сторонней организации, составили 3500 руб., в т.ч. НДС. Срок службы станка – 120 мес., в организации принят линейный метод начисления амортизации, годовая норма амортизационных отчислений составит 10%. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – 76271 руб. – приобретено основное средство;

Дебет 19 Кредит 60 – 13729 руб. – принят к учету НДС по поступившему ОС

Дебет 08 Кредит 76 – 2966 руб. – отражены затраты на доставку оборудования

Дебет 19 Кредит 76 – 534 руб. – НДС по транспортным услугам

Дебет 01 Кредит 08 – 79237 руб. – основное средство принято к учету

Дебет 60 Кредит 51 – 90000 руб. – перечислено поставщику за поставленное оборудование.

Дебет 25 Кредит 02 – 660 руб. – ежемесячно начисляется амортизация станка (79237 руб. * 10% / 12)

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмезд­но полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмезд­ные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, по безвозмездно принятым основным сред­ствам в бухгалтерии предприятия состав­ляются следующие записи.

На первоначальную стоимость поступивших безвозмезд­но объектов основных средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счет 98 «Доходы бу­дущих периодов».

Принятие данного объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации по безвоз­мездно полученным объектам основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат (25, 26 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно с этой проводкой в бухгалтерии в пределах суммы начисленной амор­тизации производятся следующие записи:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут поступать в организацию по договору аренды, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Передача объектов основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя внутренними записями на счете 01 «Основные средства» по соответствующим субсчетам. Если организация изначально приобретала актив с целью предоставления его за плату во временное пользование для получения дохода, то такой актив учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и его передача в аренду отражается на этом счете внутренними записями по субсчетам.

Арендатором получение имущества в аренду отражается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Отражение арендной платы в учете зависит от того, является предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды предметом деятельности организации или не является. В первом случае арендная плата признается выручкой организации (доходом от обычной деятельности) и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». В том случае, когда предоставление активов по договору аренды не является предметом деятельности организации, арендная плата отражается в качестве прочих доходов по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, переданным по договору текущей аренды, осуществляется арендодателем в общеустановленном порядке. Порядок отражения сумм амортизации также зависит от того, является ли предоставление в аренду имущества предметом деятельности. Если арендная плата отражается на счете 90 «Продажи» в качестве выручки, то амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Если арендная плата является прочим доходом, то амортизация отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств накопленная амортиза­ция по объекту списывается в уменьшение его первона­чальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортиза­ция основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные сред­ства».

При выбытии основных средств вследствие продажи либо по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со сче­та 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кре­диту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материа­лов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывает­ся со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств спи­сывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

ОАО «ЧЗА» продало автомобиль ВАЗ-2121 ИП Васильеву Н.Н. за 75000 руб., в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость объекта составляет 118500 руб., начисленная амортизация – 69125 руб., остаточная стоимость – 49375 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91/1 – 75000 руб. – отражена задолженность покупателя за ОС

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС – 11441 руб. – начислен НДС с продажи ОС

Дебет 01/выб Кредит 01 – 118500 руб. – списывается первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01/выб – 69125 руб. – списана амортизация

Дебет 91/2 Кредит 01/выб – 49375 руб. – списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 91/2 Кредит 99 – 14184 руб. – исчислен финансовый результат от продажи автотранспортного средства

При безвозмездной передаче основных средств их ос­таточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основ­ные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по де­монтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмез­дно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Фи­нансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в устав­ный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, спи­сывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финан­совые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства». Одновременно на сумму амортизации по переданным ос­новным средствам кредитуют счет 01 «Основные средства» и дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств». До­полнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответству­ющих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную сто­имость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 58.

Как говорилось в предыдущей главе, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку основных средств.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернутыми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский баланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 70 тыс. руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость - 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации - 45 тыс. руб. (30000 руб. х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. руб. (45000 руб. - 30000 руб.); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», - 20 тыс. руб. (35000 руб. - 15000 руб.).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует переоценке, - 15 тыс. руб. (100% / 7 лет х 105000 руб.); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 45 тыс. руб. (30000 руб. + 15000 руб.); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 0,6 (63000 руб. / 105000 руб.); сумма пересчитанной амортизации - 27 тыс. руб. (45000 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 18 тыс. руб. (45000 - 27000); сумма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105000 - 63000) - (45000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» - 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 4 тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основ­ных средств необходимо не только систематически наблю­дать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, ос­мотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции. ОАО «ЧЗА» не создает ремонтного фонда, а списывает фактические расходы, связанные с проведением или оп­латой работ по ремонту основных средств, производствен­ные предприятия прямо на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, де­нежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

ОАО «ЧЗА» произвело ремонт шлифовального станка хозяйственным способом. При этом были израсходованы запасные части на 570 руб., заработная плата работников за выполненный ремонт составила 365 руб., страховые взносы – 124 руб. На счетах бухгалтерского учет данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 25 Кредит 10/5 – 570 руб. – списаны запчасти на ремонт станка

Дебет 25 Кредит 70 – 365 руб. – начислена оплата труда работнику, производившему ремонт

Дебет 25 Кредит 69 – 124 руб. – начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение с заработной платы данного работника.

Инвентаризация основных средств - часть общей инвентаризации имущества и обязательств организации, в ходе которой проверяется соответствие учетных данных по инвентарным карточкам (инвентарным книгам) фактическому наличию активов, их техническое состояние и оценка. Необходимо отметить, что инвентаризация является наиболее доступным и эффективным средством последующего бухгалтерского контроля сохранности (наличия) основных средств и обеспечения достоверности учетной информации.

По действующим нормативам инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года. Инвентаризуются все объекты основных средств: собственные, на праве временного владения и пользования, арендуемые, заложенные и находящиеся на ответственном хранении.

При выявлении объектов, не принятых на учет (излишка), а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов с учетом произведенной оценки.

Недостача основных средств, а также порча сверх норм естественной убыли, выявленные в процессе инвентаризации, относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов. Списание недостающих, испорченных и не подлежащих восстановлению объектов основных средств производится в оценке по остаточной стоимости и учитывается по аналогии с учетом выбытия основных средств.

Суммы недостач и порчи ценностей отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета соответствующих ценностей. Далее сумма, отраженная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», распределяется следующим образом:

в пределах норм естественной убыли - списывается на затраты на производство и расходы на продажу (когда недостача выявлена при хранении или продаже);

сверх величин убыли, потерь от порчи - списывается на виновных лиц в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). В случае, когда конкретные виновники отсутствуют, а также при отказе судом во взыскании вследствие необоснованности исков сумма списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3. Организация экономического анализа основных средств в ОАО «ЧАЗ»