Номер унифицированной формы Вид унифицированной формы

ф. № М-2 Доверенность

ф. № М-17 Карточки учета материалов

ф. № М-4 Приходный ордер

ф. № М-7 Акт о приемке материалов

ф. № М-8 Лимитно-заборная карта

ф. № М-11 Товарно-транспортная накладная

ф. № М-17 Карточка учета материалов

ф. № 162-АПК Реестр приемки зерна и другой продукции

ф. № 167-АПК Ведомость движения зерна и другой продукции

ф. № 171 -АПК Дневник поступления сельскохозяйственной продукции

Для получения материалов со склада поставщика или от транс­портной организации уполномоченному лицу выдаются документы и доверенность на получение материалов. Доверенность выписывается от имени юридического лица и за подписью его руководителя.

Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Предприятия осуществляют регистрацию полученных счетов-фактур от поставщиков - в книге покупок. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Книга ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за приобретенные товары, работы и услуги.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, хозяйственный инвентарь, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного.

Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении 4-х обстоятельств: оплате счетов-фактур; оприходовании товаров у покупателя; правильном оформлении счетов фактур и выделении НДС отдельной строкой; приобретении товаров, работ, услуг для производственной деятельности или для перепродажи.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность.

При поступлении материалов от поставщиков, заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. Если расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, нет, то оприходование оформляется без выписки приходного ордера - на основании документов поставщика (счета-фактуры).

При неотфактурованной поставке (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), установлении несоответствия поступивших материалов ас­сортименту, количеству и качеству (недостача, излишек, пересортица), указанным в документах по­ставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соот­ветствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, по­ломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации. Оформляется акт, в двух экземплярах. Акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщику, как правило, это делает бухгалтер по материалам. Она отправляет второй экземпляр акта заказным письмом.

В установленные сроки заведующие складами передают все первичные документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежемесячно.

Операции по доставке приобретенных материальных ресурсов, их погрузке и выгрузке включается в себестоимость заготовленных материально-производственных запасов, так как учетной политикой не предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Бухгалтерская схема поступления материалов предложена на рис.8.

Поясним записи: 1—фиксируется факт оприходования материалов;

2— отражается НДС по приоб­ретенным материалам;

3— отражаются расходы, связанные с приобретением материалов;

4— отражается НДС, относящийся к расходам, обусловленным приобретением материалов.

Рис.8. Схема учета поступления мате­риалов

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятие

принимает на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления.

Рассмотрим конкретную хозяйственную операцию по приобретению в апреле 2007г. у поставщика партии стройматериалов на 240000 руб. (в том числе НДС 40000 руб.). Стоимость доставки материалов транспортной организацией со­ставляет 12 000 руб. (в том числе 2000 руб. НДС). Факт приобретения материалов (применяя алгоритм, отраженный на рис.8.) отразился в бухгалтер­ском учете предприятия следующими записями (рис.9.):

Рис.9. Порядок отражения в учете предприятия поступления мате­риалов

Рассмотрим, как отражается в системе учета следующая хозяйственная операция. Предприятие перечислило ООО «Март» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов (кирпича) на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 5492 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС - 12814 руб.). ООО «Марс» занимается ремонтом зданий молочного комплекса. Стоимость доставки кирпича транспортом сторонней организации составила 1000 руб.

В системе бухгалтерского учета нашего предприятия отражаются следующие проводки: Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 -120 000 руб. (36000 + 84000) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10/ 10 Кредит 60 - 30508 руб. – оприходованы поступившие материалы;

Дебет 10/10 Кредит 60 - 1000 руб. - в себестоимость материалов включена стоимость их доставки.

Дебет 19 Кредит 60 - 5492 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 23/1 Кредит 60 - 71186 руб. - учтена стоимость выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60-12814 руб. - учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»- 120 000 руб. - зачтен аванс.

Дебет 68 Кредит 19-18306 руб. - произведен налоговый вычет по НДС.

Материалы на предприятие могут поступать:

- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет - Дебет 10 Кредит 71 - оприходованы материалы, Дебет 19 Кредит 71 - отражен НДС по оприходованным материалам, согласно счетам-фактурам;

- вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств -

Дебет 10 / 10 Кредит 91 - оприходованы строительные материалы, полученные при разборке зданий и сооружений;

- могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами - Дебет 10/6 Кредит 23 - оприходованы запасные части, изготовленные для ремонта основных средств, вспомогательным производством;

- может иметь место безвозмездное получение материалов от физических и юридических лиц - Дебет 10/11 Кредит 98 - оприходована специальная одежда, полученная безвозмездно. Безвозмездное получение от юридических лиц регламентируется ст. 123 ГК РФ.

Правила оценки материалов в бухгалтерском учете установле­ны ПБУ 5/01. Оно указывает, что материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Именно по фактической себестоимости в хозяйстве осуществляется оценка приобретенных материальных запасов. Безвозмездно полученные материалы приходуются и оцениваются в учете по рыночной стоимости.