Последовательность и методика проведения анализа расходов на продажу

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

В процессе анализа выявляют - по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Рис. 4.2. Анализ себестоимости

Структура себестоимости находится под влиянием следующих факторов:

Факторы влияния на структуру себестоимости

1. Специфика предприятия: - трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции: угольная, рудная) - материалоемкие (большая доля материальных затрат (легкая, пищевая)) - фондоемкие (большая доля амортизации) - энергоемкие (большая доля топлива и энергии). 2. Ускорение НТП – основное воздействие этого фактора в том, что доля живого труда (заработной платы) в себестоимости снижается, а доля овеществленного (материальные затраты) увеличивается. 3. Уровень специализации, кооперирования. 4. Географическое местонахождение предприятия. 5. Уровень инфляции и изменение ставки банковского кредита.

Рис. 4.3. Факторы влияния на структуру себестоимости

При анализе себестоимости оперируют двумя экономическими группировками затрат.

Группировки затрат

Затраты по экономическим элементам – это расходы как на готовые изделия (в целом), так и на незавершенное производство. Их группировка и анализ показывает, что израсходовано на выпуск продукции.

Группировка затрат и их анализ по статьям калькуляции, то есть по назначению указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, установления центров сосредоточения затрат и поисков резервов их снижения.

При анализе затрат по элементам их целесообразно сгруппировать на: 1) затраты средств труда; 2) затраты живого труда; 3) прочие затраты.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить, проанализировать материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость, установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы уменьшается и в случае если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации. Затраты по экономическим элементам отражают затраты по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ затрат по экономическим элементам констатируют факт отклонений, но не позволяет установить причины и место их возникновений. Данный анализ помогает найти направление поиска резерва, выявить наиболее затратоемкие статьи и виды затрат на которые следует обратить внимание.

Различают и анализирую т: 1) условно–постоянные - не изменяются (по абсолютной сумме) с ростом или уменьшением выпуска и реализации продукции. 2) переменные затраты - наоборот изменяются соответственно изменению объема выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа изучается структура затрат и её динамика. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов затрат за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми.

Рис. 4.4. Группировка затрат

Но эта классификация непригодна для анализа затрат на единицу продукции (работ, услуг). В этом случае затраты классифицируются по калькуляционным статьям:

1. сырье и материалы; 2. покупные полуфабрикаты и комплектующие; 3. возвратные отходы; 4. топливо и энергия на технологические цели; 5. основная заработная плата производственных рабочих; 6. дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7. отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих; 8. расходы на подготовку и освоение производства; 9. общепроизводственные расходы, в т.ч. - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - цеховые расходы. 10. общехозяйственные расходы; 11. потери от брака; 12. прочие производственные расходы; 13. внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Деление видов себестоимости по охвату затрат представляется следующим образом:

Прямые затраты	Косвенные затраты	Общезаводские затраты	Внепроизводственные затраты (на реализацию)
Технологическая себестоимость
Цеховая себестоимость
Производственная себестоимость
Полная себестоимость изделия

Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Анализ затрат на 1 рубль продукции используется для сравнения уровня затрат в производстве различных видов продукции на одном предприятии или между предприятием различных отраслей.

Объектом анализа является разность: - между фактическими и плановыми затратами на рубль товарной продукции (или выручки); - между затратами на рубль товарной продукции (или выручки) в отчетном и аналогичном прошлом периоде (хотя такое сравнение несколько условно из-за разного состава продукции).

Выполнение плана по этому показателю анализируют путем сравнения фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год с плановыми затратами.

Достоинства этого показателя и его анализа: ♦ универсальность, так как он может определяться по предприятиям всех отраслей и на всех уровнях управления; ♦ прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью.

На отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых оказывают влияние следующие основные факторы:

1) изменение структуры выпущенной продукции - для измерения величины влияния этого фактора необходимо исчислить разницу между фактическими затратами на рубль продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции и плановыми затратами по формуле: где - изменение фактических затрат на рубль продукции за счет изменения структуры продукции; - себестоимость фактически выпущенной продукции по плановой себестоимости; - стоимость фактически выпущенной продукции в плановых ценах; - себестоимость выпущенной продукции по плану; - стоимость выпущенной продукции по плану; , - плановое и фактическое количество выпущенной продукции соответственно; , - себестоимость единицы продукции по плану и фактически соответственно; , - цена единицы продукции по плану и фактически соответственно.

2) изменение цен на продукцию - для определения величины влияния данного фактора необходимо исчислить фактические затраты на рубль продукции в плановых ценах. Полученный показатель следует сопоставить с затратами на рубль фактически выпущенной продукции в фактических ценах, действующих в отчетном году по формуле: где - изменение фактических затрат на рубль продукции за счет изменения цен на продукцию; - себестоимость фактически выпущенной продукции по фактической себестоимости; - стоимость фактически выпущенной продукции в ценах, действовавших в отчетном году; - стоимость фактически выпущенной продукции в плановых ценах.

3) изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (изделий) - определяется сопоставлением фактических затрат на рубль продукции в плановых ценах с плановыми затратами на рубль продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции по формуле: где - изменение фактических затрат на рубль продукции за счет изменения себестоимости отдельных изделий; - себестоимость фактически выпущенной продукции по фактической себестоимости; - стоимость фактически выпущенной продукции в плановых ценах; - себестоимость фактически выпущенной продукции по плановой себестоимости.

Анализ затрат на рубль продукции выполняется не только в целом по всем затратам, но и по каждой статье в отдельности с определением суммы отклонения фактических расходов от плана и предыдущего периода.

Рис. 4.5. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Резервы снижения себестоимости продукции

1. Снижение материалоемкости продукции за счет внедрения новых, более экономных технологий, применение ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходной технологии, устранение потерь при переработке, хранении и транспортировки материалов, ужесточение контроля за сбережением материала, ликвидация брака и потерь материала. 2. Увеличение конечного выхода продукции, более комплексное использование материалов, применение программных форм материально-технического снабжения, поиск более выгодных поставщиков замена дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов, улучшение потребительских качеств продукции, изменение рецептуры потребляемого сырья, внедрение научно обоснованных, рациональных норм расхода материала, снижение затрат полуфабрикатов собственного изготовления. 3. Снижение затрат за счет вторичного использования материальных ресурсов (утилизация отходов, восстановление, сбор, заготовка и использование отходов). 4. Разумное увеличение дохода приходящегося на одного работника и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот. 5. Снижение и ликвидация непроизводственных выплат. 6. Нормальное соотношение роста дохода работника и соответствующего прироста объема продукции. 7. Повышение качества и потребительских свойств продукции. 8. Снижение трудоемкости продукции. 9. Устранение случаев брака, увеличение материальной ответственности за брак. 10. Снижение накладных расходов.

Рис. 4.6. Резервы снижения себестоимости продукции