Законодательство о налогах и сборах. Порядок введения в действие законодательных актов по налогам и сборам

Налоговый кодекс РФ установил следующую систему налогового законодательства:

1. налоговый кодекс;

2. федеральные законы о налогах и сборах;

3. законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ;

4. нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Центральное место в налоговом законодательстве занимает НКРФ.

НКРФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НКРФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НКРФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ.

5. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Система нормативно-правовых актов

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Система нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникшие в процессе осуществления налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

Объекты и субъекты налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения – общественные правоотношения, урегулированные нормами налогового права.

НКРФ выделяет четыре основные сферы властных правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним отнесены все правоотношения, так или иначе связанные:

1. с введением налоговых сборов и модификацией налоговых режимов;

2. с осуществлением уполномоченными на то органами налогового контроля;

3. с привлечением к ответственности за налоговые правонарушения;

4. с обжалованием актов налоговых органов и действий (бездействий их должностных лиц).

Данный перечень отношений является исчерпывающим.

Налоговые отношения – особые отношения, отличаются от финансовых или административных правоотношений своим объектом и субъектом.

Объект налоговых правоотношений – материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном порядке взимаются налоги и сборы.

Материальные блага могут существовать в денежных и имущественных формах и могут быть различными: доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности плательщика, пользование природными ресурсами, имущество физических и физических лиц, добавленная стоимость и другие формы.

Субъекты налоговых правоотношений – государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители.

Участниками отношений являются – налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы (Минфин).

Порядок введения в действие законодательных актов

по налогам и сборам

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам:

1. Действие законов во времени

Согласно ст. 5 НКРФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные налоги, вносящие изменения в кодекс в части установления новых налогов вступают в силу не ранее 1.01 года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Общие правила опубликования и

вступления в силу нормативных актов

Наименование акта	Срок вступления в силу
Законы	10 дней после опубликования
Акт президента, акты правительства	7 дней после опубликования

Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти должны быть зарегистрированы в министерстве юстиций России. Однако зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке акты, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу.

Прекращение действия нормативного акта возможно путем прямой его отмены, принятием нового акта равной или большей юридической силы или истечение срока действия нормативного акта.

2. Действие налоговых актов в пространстве

Акты органов местного самоуправления распространены на управляемую ими территорию. Акты субъектов федерации действуют лишь на территории данного субъекта. На всей территории России исключительно и безраздельно действуют акты федеральных органов власти.

3. Действие налоговых актов по кругу лиц

Это действие обусловлено принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране попадают под сферу влияния налогового законодательства в России. Согласно принципу резиденства обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами РФ. Поэтому одновременно действие этих двух принципов приводит к международному двойному налогообложению.