Тема 5. Организация и методы получения аудиторских доказательств

1.Методические приемы документального кон­троля.

2. Аудиторские доказательства и их роль в аудите. Требования, предъявляемые к аудиторским доказа­тельствам.

3.Процесс получения аудиторских доказательств. Клас­сификация доказательств.

4.Установление цели сбора аудиторских доказательств.

Содержание лекции:

Аудиторские доказательства и их виды.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, служащая для формулирования выводов аудитором, называется аудиторскими доказательствами.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчётности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверку документов, подготовленных организацией-клиентом;

- проверку арифметических расчётов;

- анализ.

Аудиторские доказательства бывают:

- внутренними;

- внешними;

- смешанными.

Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации.

Внешние доказательства – информацию, взятую у третьих лиц.

Смешанные доказательства – информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтверждённую третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- финансовая отчётность;

- регистры бухгалтерского учёта;

- первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;

- статистическая отчётность;

- уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников аудируемой организации третьих лиц;

- сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации;

- обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

При сборе аудиторских доказательств, аудитор может использовать различные процедуры:

- проверка арифметических расчётов клиента;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос;

- проверка документов;

- прослеживание (сканирование);

- аналитические процедуры.

Аудиторские процедуры по получению аудиторс­ких доказательств

Аудиторские доказательства должны быть получены в целях:

а) получения знания об организации и ее среде, в том числе внутреннего контроля. Это необходимо для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений (процедуры по оценке рисков);

б) тестирования эффективности контроля в части пре­дупреждения, обнаружения, исправления существен­ных искажений на уровне утверждений (тесты конт­роля);

в) выявления существенных искажений на уровне ут­верждений (процедуры по существу, в т.ч. детальные тесты классов, операций, сальдо счетов и раскрытий,
аналитические процедуры по существу).

Процедуры по оценке рисков выполняются всегда для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверж­дений. Эти процедуры не являются достаточными и соответс­твующими аудиторскими доказательствами, но они дополня­ются последующими процедурами - тестами контроля, про­цедурами по существу.

Установление риска существенных искажений диктует аудитору необходимость обсуждения с юристами вопросов судебных дел и претензий. При определении значительного риска или разногласий руководства организации с юристом, возникает необходимость обсуждения аудитора и юриста ожидаемого результата судебного разбирательства. Такое об­суждение должно происходить с разрешения руководства ор­ганизации и, предпочтительно, в присутствии представителя руководящего состава субъекта.

Источники получения аудиторских доказательств

а) система бухгалтерского учета;

б) документальные подтверждения;

в) материальные активы;

г) администрация и персонал организации;

д) третьи лица (поставщики, подрядчики, клиенты и др.).

При сборе аудиторских доказательств, аудитор может использо­вать различные процедуры (одну или несколько). Наиболее распростра­нены следующие.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заклю­чается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Эта процедура дает математи­чески точную информацию. При выявлении ошибок в подсчете аудито­ру необходимо проследить дальнейший путь этой искаженной инфор­мации и оценить ее влияние на степень достоверности отчетности.

Пересчет обычно осуществляется выборочно в соответствии с Международным стандартом аудита 530 «Аудиторская выборка и дру­гие выборочные процедуры тестирования».

2. Инвентаризация - один из элементов метода бухгалтерского учета. Проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгал­терского учета и отчетности..

Перед началом проведения инвентаризации аудитору необходимо выяснить, как часто проводится инвентаризация, проверить документы о результатах предшествующих инвентаризаций, ознакомиться с но­менклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них наиболее дорогостоящие, проанализировать систему их учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

Если аудитор наблюдает за проведением инвентаризации, то ему необходимо принять участие в выполнении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используе­мые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредитор­ской задолженности.Проверка может проводиться в двух направлениях: сверки учет­ных данных с фактическим наличием ценностей, и наоборот.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Эта процедура не сложна, но также важна для оценки систе­мы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета в ауди­руемой организации. Достоверна только информа­ция, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В большей части хозяйственной жизни орга­низаций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает со­мнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток и исправле­ний в банковских выписках запрашиваются их копии из банка.

5. Устный опрос персонала, руководства аудируемой организации
и третьей стороны. Этот метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления. Данная
процедура проводится на всех стадиях аудита - и в ходе предварительного ознакомления организации-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

6. Проверка документов. Документы бывают внутренними (подго­товленные и обработанные самой аудируемой организацией), внешними (подготовленные вне аудируемой организации), а также внутренними и внешними одновременно. Среди этих документов также выделяют офи­циальные и обычные. Более достоверными являются официальные до­кументы (уставные документы, выписки банка, корешки денежных че­ков и др.). Менее достоверными - обычные документы (например, сче­та-фактуры поставщиков, договора с покупателями на поставку продук­ции и др.). Степень доверия к внутренним документам зависит от каче­ства внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Проводя эту процедуру, аудитор обращает внимание на правильность составле­ния и оформления этих документов, а также на своевременность, точ­ность и полноту их отражения в учете.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью данной процедуры
аудитор выявляет и изучает нетипичные статьи и события, имеющие
отражение в учете. При выполнении этой процедуры аудитор вы­борочно проверяет первичные документы и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета с использованием Международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие выборочные про­цедуры тестирования».

8. Аналитическая процедура включает в себя анализ и оценку по­лученной аудитором информации, а также исследование важных фи­нансовых и экономических показателей аудируемой организации с це­лью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском уче­те хозяйственных операций и выявления причин таких ошибок и иска­жений.

Аналитическая процедура используется на стадии предваритель­ного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно в форме экспресс-анализа, при составлении программы ауди­торской проверки, когда изучается отчетность организации-клиента и определяются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в ходе самой аудиторской проверки.

Аналитические процедуры помогают выявить степень деловой ак­тивности организации, зоны преднамеренных ошибок в отчетности ор­ганизации, оценить перспективы ее функционирования в будущем, со­кратить детализированное тестирование на основной стадии аудита.

К аналитическим процедурам относятся;

§ сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;

§ сопоставление показателей финансовой отчетности с заплани­рованными (прогнозированными), указанными в программах,
бизнес-планах, сметах и пр.

§ сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов;

§ сопоставление финансовой и нефинансовой информации (на­
пример, объем выпуска продукции в денежных и натуральных единицах);

§ сопоставление финансовых показателей и коэффициентов со
среднеотраслевыми значениями.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами и в изучении их динамики за отчет­ный период и за ряд лет.

Вопросы для самопроверки:

1.Как подразделяются аудиторские доказательства исходя из способа их получения

2.Перечислите источники получения аудиторских доказательств

3.Какие требования предъявляются к аудиторским доказательствам

4.Какие основные факторы влияют на степень надежности доказательства

5.Перечислите основные условия сбора аудиторских доказательств

6.На какие этапы подразделяется процесс получения аудиторских доказательств

7.Дайте характеристику основным критериям аудита, позволяющих оценить финансовую отчетность

8.Охарактеризуйте основные типы аудиторских процедур

9.Назовите основные методы аналитических процедур

Список рекомендуемой литературы (8,9,10, 11,15,20,21,22)

Дополнительная литература(2,7,8,)