Понятие и учет отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате (п.11 ПБУ 18/02)

Ø применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

Ø применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Ø убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

Ø применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

Ø наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Ø прочих аналогичных различий.

Период начисления ОНА напрямую связан с моментом возникновения временных разниц. А они, в свою очередь, возникают в том периоде, когда в бухгалтерском и (или) налоговом учете признаются соответственно суммы доходов и расходов.

То есть, если ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете по данной операции не появилось ни дохода, ни расхода (или они равны) то в этом отчетном периоде ВВР и ОНА не возникают.

Если же в бухгалтерском и (или) налоговом учете были признаны разные суммы доходов (расходов) и разница между ними носит временный характер, то в бухгалтерском учете следует начислить отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР при признании в налоговом учете доходов и расходов, будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА (а. 1. п.17 ПБУ 18/02).

Периодичность начисления и погашения отложенного налогового актива может быть разной. Они могут начисляться сразу в полной сумме, а потом постепенно погашаться. А бывает и наоборот. Отложенный налоговый актив постепенно накапливается, а потом единовременно погашается.

Это определяется характером осуществляемых хозяйственных операций, по которым возникают вычитаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА = ВВР х С

Где,

ОНА – сумма начисленного (уменьшенного, погашенного) налогового актива,

ВВР – сумма возникшей (уменьшенной, погашенной) вычитаемой временной разницы,

С – ставка налога на прибыль на отчетную дату, %.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 «Отложенные налоговые активы» активный (33).

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

В случае, когда в отчетном периоде нет налогооблагаемой прибыли, но предполагается ее получение в следующих отчетных периодах, бухгалтерских записей по счету 09 «ОНА» в части списания его не делается.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, при невозможности уменьшения налогооблагаемой прибыли списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Списанные непогашенные ОНА». При уменьшении налогооблагаемой прибыли списывается обычной записью Дебет 68 Кредит 09. (подробнее см. п. 3.8.)

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.