Схема 2. Пассивы подразделяются на

Пассивы подразделяются на:

· капитал и резервы

· долгосрочные обязательства

· краткосрочные обязательства

Принципиально хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению можно подразделить на две группы:

· источники собственных средств (капитал и резервы)

· привлеченные средства, которые в зависимости от срока погашения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные пассивы

Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия. К ним относятся:

· уставный капитал

· добавочный капитал

· резервный капитал

· нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года

Уставный капитал - это собственный капитал предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей (участников, акционеров) в порядке и размерах, определенных учредительными документами.

Добавочный капитал - это источник собственных средств предприятия, образующийся за счет:

· суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

· эмиссионного дохода (сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций);

· другие аналогичные суммы.

Резервный капитал - источник собственных средств, который представляет собой резервные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Эти фонды предназначены для покрытия убытков предприятия, погашения облигаций и выкупа собственных акций.

Основным источником собственных средств предприятия является нераспределенная прибыль, которая выступает в форме нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенной прибыли отчетного года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Например, предприятие закончило отчетный 1999 год со следующими основными финансовыми показателями деятельности: выручка от реализации продукции 100000 руб., себестоимость ее производства - 85000 руб., прибыль до налогообложения - 15000 руб. В соответствии с законодательством предприятие уплачивает налог на прибыль в размере 30%, что составляет 5000 рублей. Кроме того, предприятие уплатило штраф за нарушение налогового законодательства в размере 500 руб. Следовательно, нераспределенная прибыль отчетного года составляет:

(100000 - 85000) -5000 - 500 = 9500 руб.

Дальнейшую судьбу нераспределенной прибыли отчетного года решают собственники. Можно выделить два принципиальных направления распределения нераспределенной прибыли отчетного года: она, во-первых, может быть изъята собственниками, т. е. распределена на дивиденды, или оставлена собственниками в распоряжении предприятия для его развития, т. е. стать частью нераспределенной прибыли прошлых лет.

Собственники могут полностью доверять управленческому гению руководства (исполнительному органу) предприятия, и тогда нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, отражается единой суммой как нераспределенная прибыль прошлых лет. Однако, собственники могут быть заинтересованы в обеспечении строго целевого использования оставленной в распоряжении предприятия нераспределенной прибыли, например, на приобретение производственного оборудования, или строительство детского сада, или премирования и материального поощрения работников трудового коллектива. Для обеспечения целевого использования нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по решению собственников могут образовываться фонды специального назначения.

Фонды специального назначения - источник собственных средств предприятия, представляют собой суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, зарезервированные или направленные по решению собственников на осуществление целевых мероприятий.

В зависимости от целевого назначения выделяют три фонда специального назначения: фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления.

Фонды накопления - источники собственных средств, зарезервированные или направленные на финансирование производственного развития предприятия или иные аналогичные цели. Формируются за счет чистой прибыли согласно учредительным документам.

Фонды социальной сферы - средства, зарезервированные или направленные в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы, а также безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере. Также формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в соответствии с учредительными документами.

Фонды потребления - средства, направляемые (зарезервированные) для развития социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников предприятия, не приводящие к образованию нового имущества предприятия.

Кроме того, к источникам собственных средств могут относиться целевые финансирование и поступления - средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Источником привлеченных (заемных) средств предприятия являются долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств отражаются заемные средства, полученные предприятием в виде кредитов банков и иных кредитных организаций или прочих займов на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные кредиты банков - это кредиты банков и других кредитных организаций, находящихся как на территории страны, так и за рубежом, в национальной и иностранной валюте, полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные займы - это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

· заемные средства

· кредиторскую задолженность

· доходы будущих периодов

· резервы предстоящих расходов и платежей

Заемные средства - это кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия перед контрагентами, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательства и моментом его погашения. Выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

· задолженность поставщикам и подрядчикам

· векселя к уплате

· задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

· задолженность перед персоналом организации

· задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

· авансы полученные

· прочие кредиторы

Задолженность поставщикам и подрядчикам - это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, образовавшаяся в результате временного разрыва между моментом возникновения задолженности (получения ценностей, работ, услуг) и датой ее фактического погашения (оплаты).

Задолженность по векселям к уплате представляет собой переоформленную векселями предприятия задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами отражает величину кредиторской задолженности предприятия по расчетам со своими дочерними и зависимыми предприятиями.

Задолженность перед персоналом организации - это кредиторская задолженность предприятия по оплате труда, образовавшаяся в результате временного разрыва между датой возникновения обязательства (начисление заработной платы) и датой ее погашения (выдача персоналу начисленной заработной платы).

Задолженность перед бюджетом и фондами социального страхования - кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом по выполнению налоговых платежей и перед фондами социального страхования и обеспечения (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования) по выполнению обязательств по взносам в эти фонды. Возникает такая задолженность в результате временного разрыва между датой возникновения обязательств (начисление налоговых платежей, взносов в фонды социального страхования и обеспечения) и датой их фактического погашения (перечисления налогов в бюджеты соответствующего уровня, взносов в соответствующие фонды социального страхования и обеспечения). Задолженность участникам по выплате доходов представляет собой сумму задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

Авансы полученные - это обязательства предприятия, возникающие в результате получения от сторонних организаций авансов по предстоящим сделкам.

Прочие кредиторы - отражают все иные виды обязательств предприятия по расчетам, возникшие в результате временного разрыва между датой возникновения (начисления) задолженности и датой фактического погашения задолженности.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов платежей - это резервы, создаваемые в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, (например: на предстоящую оплату отпусков работников; гарантийный ремонт и др.).

Следует отметить возможность создания предприятием еще двух видов оценочных резервов:

· резерв по сомнительным долгам

· резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Эти резервы корректируют (уменьшают), соответственно, величину дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары (работы, услуги), и величину краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями. Предприятие может содать резерв, основываясь на результатах инвентаризации дебиторской задолженности и уменьшить на его величину общую сумму причитающейся ему дебиторской задолженности, что является примером практического применения принципа (требования) осмотрительности. Еще одной наглядной иллюстрацией соблюдения этого принципа является создание второго из упомянутых резервов - резерва под обесценение ценных бумаг для акций, котирующихся на бирже, в случае, если их рыночная стоимость меньше балансовой.