Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

П/п выручка у которых за последние 4 квартала в среднем превышает 10 000 000 рублей без учета НДС исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, производится в срок не позднее 28 янв, фев,марта или производитсяне позднее 28 числа месяца след.за месяцем по итогам, которого производится исчисление налога.

Задача №1

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1.	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
3.	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль = 126110 (руб.) x 20 / 100 = 25222 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет = 3000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет = 2000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет = 2500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 25702 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 25702 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110 (руб.)
2.	Увеличивается на в т.ч.:	5 000 (руб.)
	представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством	3 000 (руб.)
	величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2 000 (руб.)
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2 500 (руб.)
	сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2 500 (руб.)
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25722 (руб.)

Задача №2

АО «АВС» имеет два филиала в двух различных субъектах Федерации. Общая сумма налогооблагаемой прибыли АО по итогам налогового периода (года) составила 250 тыс. руб. Общая численность занятых 1800 человек, стоимость основных фондов 89500 тыс. руб.
В филиале «А» численность работников 350 человек, а стоимость фондов 15200 тыс. руб.
В филиале «В» численность работников 550 человек, а стоимость фондов 19700 тыс. руб.
Ставка налога на прибыль в субъекте Федерации, где расположен филиал «А», составляет 14%, в а субъекте Федерации, где расположен филиал «В», 15%. Ставка налога на прибыль в субъекте федерации, где расположено головное подразделение АО, составляет 17%.
Необходимо определить суммы налога на прибыль, которые должны уплатить филиалы от имени налогоплательщика (АО «АВС») в бюджеты субъектов Федерации, а также всю сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по АО «АВС».
Определим сумму налога на прибыль по филиалу «А». Налогооблагаемая
прибыль, приходящаяся на долю филиала, равна (350/1800+15200/89500)/2=18,21%

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Федерации, на территории которого расположен филиал «А», составит 18,21*250 000=45,5 т.руб.
Определим сумму налога на прибыль по филиалу «В». Налогооблагаемая
прибыль, приходящаяся на долю этого филиала, равна (550/1800+19700/89500)/2=26,25%

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в субъект Федерации, на
территории которого расположен филиал «В», равна 26,25*250 000=65,5 тыс.руб.

Определим сумму налога на прибыль, которую должно заплатить в бюджет
субъекта Федерации головное предприятие АО: 250-65,5-45,5=139

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет по АО «АВС», равна139*17%=23,63 тыс.руб

Общая сумма налога на прибыль АО «АВС» составит 250 000*2%=5000 тыс. руб., в том числе:
— в федеральный бюджет — 23,63 тыс.руб;
в бюджет субъекта федерации, где расположено головное предприятие, —
25,85 тыс. руб.;
в бюджет субъекта Федерации, где расположен филиал «А», — 45,52*14%=6,37 тыс.руб;
в бюджет субъекта Федерации, где расположен филиал «В», — 65,5*15%=9,82 тыс.руб.

Задача №3

1)сумма налога за последний квартал предыдущего нал.периода в 4 квартале составило 150 000руб

2)сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1-м кв. 2012 года (150000/3=50000)

3) сумма налога исчисленного к уплате в 1-м кв. 2012 г согласно нал.декларации равна 90 000руб

4) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2-м кв. 2012 года (90000/3=30000)

5) сумма налога исчисленного к уплате за 1-ое полугодие 2012 г согласно нал.декларации равна 120000 руб

6) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3-м кв. 2012 года (120000-90000)/3=10000

7) сумма налога исчисленного к уплате по итогам 9 месяцев 2012 г согласно нал.декларации равна 180000 руб

8) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4-м кв. 2012 года (180000-120000)/3=20000