Решение 2

Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.

С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 - 100 000 руб. ((500 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 400 000 руб.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (400 000 руб. + 100 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 12 500 руб. (500 000 руб. / 40 мес.).

Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 10 000 руб. x 10 мес. + 12 500 руб. x 40 мес. = 600 000 руб.

На практике также встречаются случаи модернизации полностью самортизированных ОС. Расходы на такую модернизацию все равно следует списывать через механизм амортизации. Данный вывод следует из п. 5 ст. 270 НК РФ. Так как основное средство полностью самортизировалось, его остаточная стоимость равна нулю. А первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму затрат на модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Минфин России полагает, что и в этой ситуации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе ОС в эксплуатацию (Письма от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167). Новый срок полезного использования модернизированного объекта чиновники во внимание не принимают.

ПРИМЕР