Связанных с производством и реализацией

В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид расхода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению сырья и │Дата передачи в производство сырья и│

│материалов, приходящихся на │материалов │

│произведенные товары (работы, │ │

│услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если такие расходы организация │По мере реализации продукции, работ,│

│относит к прямым расходам (абз. 6 │услуг │

│п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы торговых организаций по │Дата реализации этих товаров │

│приобретению покупных товаров │ │

│(ст. 320 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с выполнением │Дата подписания акта │

│работ, услуг производственного │приемки-передачи работ (услуг) │

│характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 │ │

│НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационные отчисления (п. 3 │Ежемесячно │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если амортизационные отчисления по │По мере реализации продукции, работ,│

│основным средствам, используемым в │услуг │

│производстве, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 │Дата начала амортизации (дата │

│ст. 272 НК РФ) │изменения первоначальной стоимости) │

│ │основных средств, в отношении │

│ │которых были осуществлены │

│ │капитальные вложения │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на оплату труда (п. 4 │Ежемесячно <*> │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если расходы на оплату труда │По мере реализации продукции, работ,│

│работников, участвующих в процессе │услуг │

│производства, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на ремонт основных средств │В отчетном периоде, в котором они │

│(п. 5 ст. 272 НК РФ) │были осуществлены │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по обязательному и │В том отчетном (налоговом) периоде, │

│добровольному страхованию │в котором перечислены денежные │

│(негосударственному пенсионному │средства на оплату страховых │

│обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) │(пенсионных) взносов │

│------------------------------------│------------------------------------│

│По договорам, заключенным на срок │Равномерно в течение срока действия │

│более одного отчетного периода, при │договора (периода, за который │

│оплате страхового взноса разовым │вносится платеж) <**> │

│платежом (в рассрочку) │ │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Возможна ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. В связи с этим может возникнуть вопрос: необходимо ли распределять расходы на отпускные между периодами? Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда, в том числе и отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ), относятся к периоду их начисления и учитываются ежемесячно. При этом выплатить работнику отпускные организация обязана за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, если отпускные работнику вы начислили, например, в марте, а его отпуск частично или полностью приходится на апрель, расходы на выплату отпускных относятся к I кварталу.

Однако Минфин России настаивает на том, что такие затраты необходимо распределить пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Чиновники объясняют такой подход тем, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А затраты организации по оплате отпуска, по мнению финансового ведомства, относятся к периоду, в котором работник находится в отпуске (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255). При этом в некоторых из данных Писем чиновники указывают, что расходы в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на отпускные, относятся к периоду их начисления.

Вместе с тем арбитражные суды, как правило, придерживаются другого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 пришел к выводу, что расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены. Поддерживают налогоплательщиков и другие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

<**> При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275).