Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 21 страница

Казахстан - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал");

Канада - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Катар - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар от 20 апреля 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Кипр - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Киргизия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики от 13 января 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");

Китай - 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики от 27 мая 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Корея - 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея от 19 ноября 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Кувейт - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Государством Кувейт от 9 февраля 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Ливан - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики от 8 апреля 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Литва - 9 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Люксембург - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Македония - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония от 21 октября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Малайзия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31 июля 1987 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Марокко - 8 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко от 4 сентября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Мексика - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 7 июня 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Молдова - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова от 12 апреля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов");

Монголия - 24 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии от 5 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Намибия - 9 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия от 31 марта 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы");

Нидерланды - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Новая Зеландия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии от 5 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Норвегия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Норвегия от 26 марта 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Польша - 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");

Португалия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы");

Румыния - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии от 27 сентября 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Сингапур - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 9 сентября 2002 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Словакия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики от 24 июня 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");

Сирия - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Словения - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения от 29 сентября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

США - 18 месяцев (ст. 5 Договора между Российской Федерацией и США от 17 июня 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Таджикистан - 24 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан от 31 марта 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал");

Туркмения - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана от 14 января 1998 г. "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Турция - 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15 декабря 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Узбекистан - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");

Украина - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов");

Филиппины - 183 дня (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины от 26 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Финляндия - 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 4 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Франция - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество");

Хорватия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия от 2 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Чехия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Швейцария - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Швеция - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции от 15 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Шри-Ланка - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 2 марта 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Югославия - 18 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

ЮАР - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики от 27 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход");

Япония - 12 месяцев (ст. 4 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы").

Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, указанный в международном договоре, в течение которого существование стройплощадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после превышения срока, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

Налогообложение доходов иностранных организаций

без постоянного представительства

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, имеет некоторые особенности, о которых мы расскажем в этой статье.

Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, о которых мы сказали, установлены ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Все доходы, получаемые иностранной организацией, можно разделить на две категории - доходы, подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (налогового агента), и доходы, не подлежащие налогообложению.

Рассмотрим доходы, которые в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Дивидендом согласно п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим получателю акциям (долям) в уставном капитале этой организации.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15 процентов, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В Письме Минфина России от 14 июля 2011 г. N 03-08-05 рассмотрен вопрос касательно налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией держателям глобальных депозитарных расписок. В Письме сказано, что депозитарные расписки удостоверяют право собственности владельца на определенное количество ценных бумаг российской организации-эмитента, депонированных на счетах иностранного депозитария.

При распределении дивидендов российским эмитентом доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения квалифицируется как дивиденды, а держатели депозитарных расписок в свою очередь являются фактическими получателями такого дохода.

Таким образом, российская организация - эмитент акций, осуществляющая выплату дивидендов иностранным организациям - держателям депозитарных расписок, для удержания налога с дивидендов по пониженным ставкам, установленным нормами конкретного двустороннего договора об избежании двойного налогообложения, должна согласно нормам ст. ст. 310 и 312 НК РФ располагать документами, подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации - фактического получателя дохода.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. То есть применение упрощенной системы российской организацией не влияет на установленный законодательством Российской Федерации порядок исполнения ею обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов. Такие разъяснения приведены в Письме УФНС России по г. Москве от 11 сентября 2007 г. N 18-11/3/0860080@.

Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Напомним, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ. На основании пп. 4 п. 1 этой статьи не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участников хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в том числе к правоотношениям с участием иностранных организаций, о чем сказано в Письме Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/519. Также в Письме со ссылками на ст. ст. 247 и 309 НК РФ сделан вывод, что доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.

При этом налог с рассматриваемых доходов исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы.

Специалисты Минфина напомнили в Письме, что в случае наличия действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом которого является иностранный участник, при выходе из российского общества с ограниченной ответственностью налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями соглашения.

Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ), в том числе:

- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы по иным долговым обязательствам, не указанным в предыдущем абзаце.

Процентами согласно п. 3 ст. 43 НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 328 НК РФ на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов должна вести расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

Как отмечено в Письме Минфина России от 24 июля 2007 г. N 03-08-13, для определения налоговой базы по доходам иностранной организации, в частности, в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения ценной бумагой иностранной организацией. Документальное подтверждение цены приобретения с выделением накопленного купонного дохода отдельной строкой, а также дата приобретения ценной бумаги, представляются нерезидентом - держателем ценной бумаги при погашении купона или реализации ценной бумаги резиденту-эмитенту или покупателю указанных ценных бумаг. При отсутствии подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг (продавцу).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательство, применяются налоговые ставки, установленные п. 4 ст. 284 НК РФ.

Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения:

за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки;

за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

за предоставление информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) относятся к объектам гражданских прав. Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных активов, поэтому к отношениям, связанным с использованием и защитой исключительных прав, неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам.

Согласно ст. ст. 1233 и 1234 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым способом, не противоречащим закону и существу такого исключительного права, в том числе путем его отчуждения по договору об отчуждении исключительного права или по лицензионному договору.

По договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право в полном объеме приобретателю.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/1/560, рассматривать доход, полученный иностранной организацией, являющейся правообладателем, в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в качестве дохода, полученного организацией от продажи принадлежащего ей на праве собственности имущества, неправомерно.

В соответствии с договором об отчуждении исключительного права правообладатель передает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принимающей стороне (российской организации) за определенную сторонами договора цену. Следовательно, правообладатель получает доход от уступки принадлежащего ему исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, а не доход от реализации собственного имущества, в связи с чем, по мнению Минфина, данный вид дохода иностранной организации следует квалифицировать как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Далее в Письме Минфина России от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/1/560 отмечено, что доходы иностранной организации, полученные по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, подлежат налогообложению у налогового агента по ставке 20 процентов как доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В какой форме и порядке оформляются и представляются документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (расходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150, о чем напомнили московские налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 3 ноября 2010 г. N 16-15/115761@.

Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 180 НК РФ. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не содержит указаний на необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российской организации. Также не имеется никаких указаний и на необходимость рыночной оценки стоимости недвижимого имущества и активов в целом.

Кодекс не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества. Необходимая информация, как сказано в Письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-08-05/2, может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно из акционерного общества, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников. Сотрудники финансового ведомства полагают правомерным осуществление расчета доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налоговая база при выплате указанных доходов определяется налоговым агентом и в соответствии с п. 4 ст. 309 НК РФ исчисляется как разница между суммой дохода от реализации недвижимого имущества и его остаточной стоимостью (если имущество является амортизируемым) или ценой приобретения этого имущества (в иных случаях). На момент выплаты дохода у налогового агента должны быть в распоряжении представленные иностранной организацией документы, подтверждающие ее расходы.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 13 ноября 2008 г. N 03-07-08/254, для определения расходов иностранной организации, то есть стоимости приобретения ею недвижимого имущества, могут использоваться:

- договоры купли-продажи, счета, подтверждающие оплату приобретенного имущества в соответствии с договором купли-продажи;

- выписки из учета головного офиса иностранной организации;

- справки о стоимости имущества, выданные органами технической инвентаризации.

В случае подтверждения иностранной организацией расходов к налоговой базе применяется ставка налога в размере 24 процента. Если на момент выплаты дохода иностранной организацией не представлены документы, подтверждающие ее расходы на приобретение реализуемого имущества, к общей сумме дохода применяется ставка налога в размере 20 процентов.

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок облагаются налогом по ставке 10 процентов, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

По поводу налогообложения доходов от международных перевозок в Письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060998@ даны следующие разъяснения. Обложению налогом на прибыль в Российской Федерации подлежат доходы иностранной организации, которые получены ею в связи с осуществлением перевозок:

- между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - вне территории Российской Федерации;

- между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.

Исчисление налога на прибыль производится с общей стоимости перевозки, выплачиваемой иностранной организации, без деления указанной стоимости на стоимость перевозки на территории Российской Федерации и стоимость перевозки вне территории Российской Федерации.