Коммерческое обозначение. 4 страница

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 рекламные расходы в бухгалтерском учете издательства признаются, если:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 рекламные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Обратите внимание, что если издательством - субъектом малого бизнеса, не размещающим публично ценные бумаги, принят кассовый метод признания выручки в бухгалтерском учете, то рекламные расходы признаются только после осуществления погашения задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, рекламные расходы в организациях, осуществляющих издательскую деятельность, учитываются на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу".

Пример. Издательство в текущем месяце заключило договор с рекламным агентством на выполнение работ (оказание услуг) по размещению рекламы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Для выполнения работ рекламным агентством издательство перечислило аванс в размере 100 процентов.

В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 000 руб. - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

- 118 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее выданного (перечисленного) ему аванса;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. - предъявлена к вычету из бюджета сумма НДС.

На основании п. п. 2, 16 - 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, списание стоимости печатной продукции, использованной на цели рекламы, оформляется издательством следующими записями:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 43 "Готовая продукция" - включена в расходы на продажу стоимость печатной продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).

Если издательство публикует собственную рекламу в своих изданиях, то затраты на рекламу должны быть выделены из себестоимости тиража и отражены следующим образом:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 20 "Основное производство" - включена в расходы на продажу стоимость собственной рекламы пропорционально занимаемому объему.

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" - отражена себестоимость тиража, уменьшенная на сумму расходов на собственную рекламу.

Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", списываются на себестоимость проданной печатной продукции в зависимости от выбранного издательством способа списания расходов, закрепленного в приказе по учетной политике, либо полностью, либо пропорционально объему реализованной печатной продукции.

Если издательством было принято решение о признании рекламных затрат полностью в составе себестоимости проданной печатной продукции, то в бухгалтерском учете издательства производятся следующие записи:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", - списана полная сумма учтенных в отчетном периоде расходов на продажу.

Если рекламные затраты в соответствии с учетной политикой издательства подлежат распределению, например, между проданной печатной продукцией и остатком такой продукции на конец месяца, то на расходы в отчетном периоде списывается часть рекламных расходов пропорционально сумме проданной печатной продукции аналогичной бухгалтерской записью.

Пример. Издательство в издаваемом журнале объемом 20 учетно-издательских листов поместило собственную рекламу, которая занимает 0,5 учетно-издательского листа. Себестоимость тиража составила 100 000 руб.

Учетной политикой издательства предусмотрено признание рекламных затрат полностью в составе себестоимости проданной печатной продукции.

Расходы на собственную рекламу в издаваемом журнале составят:

2500 руб. ((0,5 листа / 20 листов) x 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 20 "Основное производство"

- 2500 руб. - отражены расходы на размещение собственной рекламы в журнале;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"

- 97 500 руб. (100 000 руб. - 2500 руб.) - отражена себестоимость полученного из типографии тиража журнала;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу"

- 2500 руб. - списаны расходы на рекламу.

Налоговый учет

В налоговом учете рекламные расходы согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Особенность налогового учета рекламных расходов заключается в том, что большинство рекламных расходов могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в определенных пределах, то есть предусмотрено их нормирование в целях налогообложения.

Перечень ненормируемых рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым. К ненормируемым расходам на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К нормируемым расходам относятся затраты издательства на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, не названные выше.

Такие расходы нормируются следующим образом: расходы на рекламу, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Для целей нормирования расходов на рекламу применяется показатель выручки, включающий в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Обратите внимание, что согласно ст. 248 НК РФ для расчета предельного размера нормируемых расходов на рекламу издательство должно использовать показатель выручки от реализации без учета сумм налогов.

Пример. Выручка издательства от реализации печатной продукции за отчетный период составила 110 000 руб., в том числе НДС 10% - 10 000 руб. Необходимо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую организация сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за этот отчетный период, составит 1000 руб. (110 000 руб. - (110 000 руб. x 10/110) x 1%).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ

Налог на прибыль и оплата труда

Заработная плата или оплата труда работника представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие надбавки.

В статье мы расскажем о порядке учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций и о том, какие именно затраты включаются в состав расходов на оплату труда.

Прежде чем рассматривать вопросы налогообложения расходов на оплату труда, обратимся к нормам российского трудового законодательства, чтобы дать несколько определений. Определение заработной платы, приведенное выше, содержит ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Согласно той же статье компенсационные выплаты - это доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных условий, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные выплаты компенсационного характера. Стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Теперь перейдем к нормам налогового законодательства, а именно к ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающей порядок учета расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций и их перечень.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Несмотря на то что ст. 255 НК РФ состоит из 25 пунктов, перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи рассказать обо всех расходах, предусмотренных НК РФ, не представляется возможным, мы остановимся на самых распространенных расходах и приведем разъяснения контролирующих органов.

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. По мнению Минфина России и ФНС, содержащемуся в совместном Письме от 12 января 2009 г. N ВЕ-22-3/6@ "О порядке учета в целях налогообложения расходов организации, связанных с предоставлением иногородним работникам жилого помещения", размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Заработная плата в соответствии со ст. 131 ТК РФ выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам Российской Федерации.

Как отмечено в упомянутом выше Письме, если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Таким образом, если предоставление квартиры для проживания работников будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

В Письме также обращено внимание на то, что если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации на оплату жилья, то следует исходить из того, что подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются платой за выполнение трудовых функций работником. Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Многие организации в настоящее время формируют отчетность по стандартам МСФО. Расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, по мнению специалистов УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 3 апреля 2007 г. N 20-12/031066, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Немало вопросов возникает в отношении того, можно ли учесть в составе расходов на оплату труда расходы, носящие социальный характер и произведенные в пользу работников или иных лиц, такие как оплата туристических путевок, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсация расходов за использование личного автомобиля, оплата учебы детей в дошкольных учреждениях и школах.

В соответствии с п. п. 21 и 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, расходы организации, перечисленные выше, носящие социальный характер и произведенные в пользу работника или иных лиц, не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет. Таково мнение сотрудников УФНС России по г. Москве, содержащееся в Письме от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779.

В Письме Минфина России от 11 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/66 дан ответ на вопрос о том, можно ли учесть расходы на оплату труда работников, если организация не имеет выручки от реализации товаров, работ и услуг, но получает внереализационные доходы. Из Письма следует, что отсутствие у налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Как было сказано в предыдущем разделе, п. 21 ст. 270 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо вознаграждения, выплачиваемого на основании трудовых договоров (контрактов). Согласно Письму Минфина России от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/1/151, если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158, от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17.

Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@ уточняют, что расходы, связанные с выплатой премий работникам организаций, должны быть не только предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, но и непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.

В более поздних Письмах Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81, от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/827 сказано, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены в целях налогообложения на основании положения о премировании работников, но при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение.

В организациях, созданных в форме ЗАО или ОАО, по решению общего собрания акционеров выплачиваются вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, состоящим в штате акционерного общества. В Письмах Минфина России от 19 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/80, от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/72 сказано, что когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами и если вознаграждения выплачиваются за выполнение членами совета директоров и членами ревизионной комиссии функций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то данные расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли (кроме расходов, предусмотренных п. 21 ст. 270 НК РФ).

Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам (50-, 55-, 60-летие со дня рождения), если такие выплаты не относятся к выплатам стимулирующего характера, не может быть учтено в составе расходов на оплату труда работодателя, о чем говорится в Письмах Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157, от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287. Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 22 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12, в котором, в частности, сказано, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Если премирование работников за выполнение особо важных заданий не предусмотрено системой премирования организации и не включено в трудовые договоры, оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59, не имеется.

Выплаты премий работникам за эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/719).

Расходы на выплату премий, которые не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, положением об оплате труда, премировании и социальном обеспечении работников, не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2008 г. N 19-12/118853.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ):

- за работу в ночное время;

- за работу в многосменном режиме;

- за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;

- за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

Согласно ст. 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Причем работник может выполнять работу по совместительству как по месту своей основной работы, так и в других организациях. В общем случае продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день.

Расходы на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размера оплаты труда, предусмотренного для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы, о чем сказано в Письме Минфина России от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/50.

Безопасными условиями труда согласно ст. 209 ТК РФ признаются условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Иными словами, не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/192, от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам организации в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам и при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Обращаем ваше внимание на Письмо ФНС России от 6 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14453@, в котором отмечено, что в состав расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ могут быть включены выплаты компенсационного характера для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями и иными особыми условиями труда, установленные работодателем в локальном нормативном акте (коллективном договоре, трудовом договоре) по результатам аттестации рабочих мест.

Расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина в Письмах от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/1/358, от 24 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/129, от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/250, от 18 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/124.

А можно ли отнести к расходам по оплате труда надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы взамен суточных? В ответе на этот вопрос специалисты Минфина России в Письме от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/0-197 отметили, что если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ такие затраты могут быть отнесены к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам (в том числе если количество отработанных сверхурочных часов превышает 120 часов в году). Согласно Письмам Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724 оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.

Нередко дни отъезда работников в командировку и дни прибытия из командировки приходятся на выходные или праздничные дни. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/39, если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Не изменили своей позиции финансисты и в 2011 г., что подтверждает Письмо Минфина России от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/41.

Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Как сказано в Письме Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/394, расходы на приобретение для своих сотрудников форменной одежды, находящейся в собственности организации, организация не вправе отнести к расходам в целях налогообложения прибыли на основании п. 5 ст. 255 НК РФ.

В случаях, не предусмотренных п. 5 ст. 255 НК РФ, стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в том случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Таково мнение, содержащееся в Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/102.

Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/2/109, в котором также высказано мнение, что расходы на указанную форменную одежду и обувь, которая не передается работникам в собственность, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Следует отметить, что форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/207, предусмотренная условиями трудового договора выплата денежной компенсации сотрудникам организации за приобретение одежды, соответствующей корпоративным стандартам, для целей налогообложения прибыли может быть учтена только в том случае, если данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к данной организации.

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 180 ТК РФ работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Суммы выплат увольняемому работнику, установленные ст. 180 ТК РФ, как отмечено в Письме Минфина России от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/54, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/234.