Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. 4 страница

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 15 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2288 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы"

- 12 712 руб. - стоимость рекламной конструкции включена в затраты в момент, когда она введена в эксплуатацию.

Если рекламная конструкция будет использоваться многократно, то такие объекты в бухгалтерском учете должны учитываться как объекты основных средств. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или -

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если срок использования рекламной конструкции превышает год, а его первоначальная стоимость - 40 000 руб., то согласно п. 1 ст. 256 НК РФ такая рекламная конструкция относится к амортизируемому имуществу, первоначальная стоимость которого погашается по мере начисления амортизации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначальная стоимость рекламной конструкции, используемой многократно, формируется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 76, 70, 69. После ввода объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается объект основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". По мере начисления амортизации делается запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Пример (цифры условные). Рекламное агентство изготовило рекламную конструкцию в целях рекламы своей деятельности и установило срок ее полезного использования, равный 1,5 годам. При ее изготовлении были произведены следующие расходы:

- израсходованы материалы - 50 000 руб. без НДС;

- начислена заработная плата работникам - 70 000 руб.;

- начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 20 000 руб.

За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. в соответствии с пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 10 "Материалы"

- 50 000 руб. - отпущены материалы на изготовление рекламной конструкции;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 70 000 руб. - начислена заработная плата рабочим, которые изготавливали рекламную конструкцию;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- 20 000 руб. - начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 3000 руб. - перечислена госпошлина за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 3000 руб. - госпошлина за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции включена в состав расходов на изготовление рекламной конструкции;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 143 000 руб. - рекламная конструкция введена в эксплуатацию;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- 7944 руб. - начислена амортизация по рекламной конструкции (143 000 руб. / 18 месяцев).

Специалистами Минфина России в Письме от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/213 сделан следующий вывод: если имущество (рекламная конструкция) относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком; если имущество к амортизируемому имуществу не относится, то учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

Нередко для размещения наружной рекламы организации используют также рекламные конструкции, которые получены ими от третьих лиц по договору аренды. В таком случае рекламные расходы формируются за счет суммы арендных платежей, уплачиваемых организацией арендатору за пользование рекламной конструкцией.

Пример. Организация взяла в аренду у рекламного агентства рекламную конструкцию сроком на 1 год. Стоимость арендных платежей за пользование рекламной конструкцией по договору аренды составляет в месяц 18 000 руб., в том числе НДС 18%.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 254 руб. - отражена стоимость арендных платежей за пользование рекламной конструкцией;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2746 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате арендодателем;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2746 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная со стоимости арендных платежей за пользование рекламной конструкцией;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 18 000 руб. - произведена уплата арендных платежей за пользование рекламной конструкцией.

Рекламные щиты

Одним из способов распространения рекламы, установленных федеральным законодательством о рекламе, является наружная реклама, распространяемая с использованием рекламных щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, а также иных рекламных конструкций.

В этой статье мы будет говорить о рекламных щитах, о том, как их учесть в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций.

Рекламный щит является рекламной конструкцией, посредством которой осуществляется распространение наружной рекламы, что определено п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе".

Начнем с бухгалтерского учета. К бухгалтерскому учету рекламные щиты могут быть приняты двумя способами: либо как материально-производственные запасы, либо как объекты основных средств.

Обратимся к теории бухгалтерского учета и выясним, какое имущество является основным средством. В настоящее время в бухгалтерском учете признание имущества объектом основных средств зависит от двух признаков: срока его службы и стоимости имущества.

В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При выполнении вышеназванных условий согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если стоимость актива превышает лимит, установленный учетной политикой организации, то он включается в состав основных средств и подлежит амортизации.

Рассмотрим ситуацию, когда рекламный щит принят к учету в составе материально-производственных запасов. В этом случае стоимость рекламного щита можно списать сразу при введении его в эксплуатацию. При этом необходимо иметь в виду, что, списав на затраты стоимость рекламного щита, бухгалтер должен обеспечить контроль за его использованием. Для этого лучше всего подходят инвентарные карточки формы N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В бухгалтерском учете стоимость такого рекламного щита будет отражена по дебету счета 10 "Материалы" и списана на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Рекламные расходы".

Пример. Фирма, занимающаяся производством и реализацией кондитерских изделий, приобрела рекламный щит стоимостью 10 950 руб., в том числе НДС 18% - 1670 руб. В учетной политике организации предусмотрено, что имущество стоимостью не более 40 000 руб. включается в состав материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете фирмой сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 9280 руб. - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 1670 руб. - отражен НДС по рекламному щиту;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 10 950 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 1670 руб. - предъявлен к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы"

- 9280 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.

В случае если рекламный щит будет признан основным средством, то согласно п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 такой щит принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Его стоимость отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в момент его ввода в эксплуатацию списывается в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В первоначальную стоимость рекламного щита входят затраты на его изготовление и монтаж без учета НДС. Если организация изготовила рекламный щит самостоятельно, то его себестоимость будет слагаться из стоимости материалов, заработной платы рабочих, сумм страховых взносов, начисленных в государственные внебюджетные формы, а также других расходов, непосредственно связанных с изготовлением рекламного щита.

Если же организация заказала изготовление рекламного щита специализированной фирме, заключив с ней договор гражданско-правового характера, то в расчет берется сумма вознаграждений за выполненные работы по изготовлению рекламного щита, предусмотренная договором. При этом в первоначальную стоимость щита включается плата за получение разрешения на распространение наружной рекламы. Размер платы и порядок, в котором организации получают разрешения, устанавливают муниципальные власти. Если рекламный щит устанавливают вблизи дороги, то организации необходимо получить разрешение от органов ГИБДД. Уплаченная организацией стоимость за разрешение от органов ГИБДД также включается в стоимость рекламного щита.

При принятии рекламного щита к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств должен быть определен срок его полезного использования. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Порядок определения срока полезного использования прописан в п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому установление срока полезного использования должно производиться исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Как вы знаете, Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена Классификация основных средств, применяемая при определении срока полезного использования объектов основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Но согласно п. 1 названного Постановления эта Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Указанным Постановлением к пятой амортизационной группе, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, отнесены машины и оборудование прочее, не включенные в другие группировки (14 3699000), включая электрифицированные рекламные конструкции различных форматов.

Если же рекламный щит нельзя отнести к таковым, то срок службы можно установить самостоятельно, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01. Это может быть период, на который выдано разрешение на распространение наружной рекламы при условии, что он больше одного года, либо срок, определенный производителем рекламного щита.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример (цифры условные). Организацией, занимающейся производством пластиковых окон, принято решение об установлении рекламного щита. Организация обратилась к рекламной компании, которая занимается изготовлением и монтажом рекламных щитов. Стоимость услуг рекламной компании по изготовлению щита составила 16 980 руб. (в том числе НДС 2590 руб.). Помимо этого, организация-заказчик произвела затраты на получение разрешения на распространение наружной рекламы. За выдачу разрешения сроком на 1,5 года заплатили 55 000 руб. (в том числе НДС - 8390 руб.).

В марте текущего года рекламный щит был принят к учету и установлен. Первоначальная стоимость щита составила 61 000 руб. (16 980 руб. - 2590 руб. + 55 000 руб. - 8390 руб.). Срок полезного использования установили равным полученному разрешению на распространение рекламы - 1,5 года. Учетной политикой организации установлено, что амортизация начисляется линейным способом.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна 3388,87 руб. (61 000 руб. / 18 месяцев).

В бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 14 390 руб. - отражены затраты на изготовление и монтаж рекламного щита;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 2590 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная рекламной компанией;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 46 610 руб. - отражены затраты на плату за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 8390 руб. - учтен НДС;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 71 980 руб. - отражены оплата услуг рекламной компании и плата за выдачу разрешения;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 61 000 руб. - введен в эксплуатацию рекламный щит;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 10 980 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- 3388,87 руб. - начислена амортизация по рекламному щиту (ежемесячно).

При обложении налогом на прибыль согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) может возникать вопрос: как быть, если стоимость рекламного щита превышает 40 000 руб., а срок их службы - более года? В такой ситуации у налогоплательщика возникает выбор между двумя способами: учитывать затраты на установку рекламного щита единовременно в качестве расходов на рекламу либо постепенно через амортизационные отчисления.

Рассмотрим первый способ, когда расходы учитываются единовременно. Рекламные щиты относятся к расходам организации на рекламу, что следует из п. 4 ст. 264 НК РФ. В свою очередь, расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией продукции. Поскольку расходы на изготовление (приобретение) рекламного щита относятся к прочим расходам на производство и реализацию продукции, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов можно единовременно в том периоде, в котором они возникли. Такой порядок установлен ст. 272 НК РФ для признания доходов и расходов при методе начисления.

Далее рассмотрим второй способ, когда затраты на рекламный щит списываются постепенно через амортизационные отчисления. По этому поводу есть официальная позиция Минфина России, выраженная в Письме от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/213. Из названного Письма следует, что рекламные щиты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. в целях налогообложения прибыли подлежат амортизации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Если имущество, используемое в рекламных целях, признается амортизируемым, то организация вправе учесть понесенные затраты в качестве расходов на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.

Таким образом, возникает следующая двоякая ситуация: с одной стороны, рекламные расходы не нормируются, то есть по этой статье можно списать любые суммы, с другой стороны, возникает объект основных средств, стоимость которого погашается посредством амортизации.

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если рекламный щит решено признать основным средством, то при списании его стоимости нужно руководствоваться ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. Если же затраты на конструкцию компания отнесла к рекламным расходам, то уменьшать на их сумму налогооблагаемую прибыль она должна по правилам ст. 264 НК РФ.

Обратимся к судебной практике. В Постановлении ФАС Уральского округа от 30 января 2008 г. N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07 суд указал, что вывески на фасаде здания, изготовленные обществом, являются рекламной продукцией, так как формируют и поддерживают интерес к нему как юридическому лицу. Поэтому затраты на их изготовление и монтаж относятся к расходам на наружную рекламу.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2007 г. по делу N А56-4732/2006 суд указал, что информационная вывеска с названием организации не относится к амортизируемому имуществу, поскольку она не поименована в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не названы в амортизационных группах, срок полезного использования может устанавливаться налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к каким затратам отнести расходы в данном случае.

Таким образом, по мнению суда, налогоплательщик вправе учесть затраты на изготовление информационной вывески в составе расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ.

По мнению суда, содержащемуся в Постановлении ФАС Уральского округа от 14 января 2005 г. по делу N Ф09-5757/04-АК, рекламный плакат не является основным средством, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на производимую продукцию. Таким образом, доводы налоговой инспекции о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты.

Кроме того, аналогичное мнение о том, что стоимость рекламных щитов правомерно списывать в расходы на рекламу, выражено в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2007 г. по делу N А26-5063/2006-28, ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. по делу N А55-9804/04-43.

Между тем в Постановлении ФАС Центрального округа от 5 июля 2006 г. по делу N А68-АП-4/11-05 судебные органы пришли к иному выводу. Согласно п. 1 ст. 256 и ст. 258 НК РФ расходы по изготовлению и размещению рекламного щита подлежат учету налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.

Таким образом, теоретически стоимость рекламных щитов можно списать единовременно. Поэтому, принимая решение о единовременном списании затрат на дорогостоящий рекламный щит, срок службы которого составляет более года, можно иметь неплохие шансы отстоять свою позицию в суде.

Расходы на рекламу на транспорте

В последнее время все более широкое распространение получает размещение рекламы на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, трамваях, метро и так далее). Как снаружи, так и внутри транспортных средств мы видим рекламу различных фирм и компаний, товаров, работ и услуг, предлагаемых ими.

Размещение рекламы на транспортных средствах можно рассматривать не только как расход для фирмы-рекламодателя, но и как вид отдельной предпринимательской деятельности. В статье мы будет говорить о расходах на размещение рекламы на транспорте.

Прежде всего обратимся к Федеральному закону от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), поскольку именно он регулирует порядок размещения рекламы на транспортных средствах.

Так, согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ размещение рекламы на транспорте осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. В Письме Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-11-09/03 обращено внимание на то, что ст. 20 Закона N 38-ФЗ не содержит разграничений правового режима распространения такой рекламы внутри или снаружи транспортного средства. Соответственно, названная статья Закона регулирует отношения по размещению рекламы как на внутренних поверхностях транспортных средств, так и на внешних поверхностях транспортных средств.

Реклама на транспорте не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускаются, что определено ч. 6 ст. 20 Закона N 38-ФЗ.

Обратите внимание, что использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено. Такой запрет установлен ч. 2 ст. 20 Закона N 38-ФЗ, и за его нарушение предусмотрена административная ответственность, о которой мы еще расскажем в статье.

Также запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:

- специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

- оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

- федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

- предназначенных для перевозки опасных грузов.

Расходы на рекламу на транспорте у рекламодателя

В бухгалтерском учете рекламодателя затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

Как в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельности, так и в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на рекламу отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Расходы на рекламу учитываются по договорной стоимости в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

- договор на оказание рекламных услуг;

- протокол согласования цен на рекламные услуги;

- утвержденный дизайн-проект;

- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.

В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В п. 4 ст. 264 НК РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. К ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся расходы:

- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.