Условие, позволяющее применять кассовый метод. 7 страница

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана на финансовый результат в составе прочих расходов оставшаяся сумма долга в части, превышающей резерв, при недостаточности величины созданного резерва.

В конце года неизрасходованные суммы резерва присоединяются к финансовому результату, при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - неиспользованные суммы резерва присоединены к финансовому результату.

Обратите внимание! При определении суммы резерва в него включаются все суммы дебиторской задолженности, выявленные при проведении инвентаризации, независимо от того, подтверждены они дебиторами или нет.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения N 34н).

Пример. Инвентаризация расчетов по состоянию на 31 декабря 2010 г. показала, что резерв необходимо создать в сумме 600 000 руб. В течение 2011 г. списана зарезервированная задолженность:

- в сумме 60 000 руб. - по истечении срока исковой давности;

- в сумме 50 000 руб. - ввиду невозможности взыскания долга на основании акта судебного пристава-исполнителя;

- в сумме 80 000 руб. - в связи с ликвидацией организации-должника.

Инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2011 г. показала, что резерв на 2012 г. необходимо создать в сумме 420 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

на 31 декабря 2010 г.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

- 600 000 руб. - отражен в составе прочих расходов сформированный резерв по сомнительным долгам;

в течение 2011 г.

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 60 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

- 60 000 руб. - учтена за балансом списанная задолженность;

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 50 000 руб. - списана задолженность в связи с невозможностью взыскания;

Дебет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

- 50 000 руб. - учтена за балансом списанная задолженность;

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 80 000 руб. - списана за счет резерва дебиторская задолженность в связи с ликвидацией должника.

на 31 декабря 2012 г.

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 410 000 руб. - включена в состав прочих доходов неизрасходованная сумма резерва;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

- 420 000 руб. - сформирован резерв по результатам инвентаризации.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, суммы резервов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в составе прочих расходов.

Резерв по сомнительным долгам

в налоговом и бухгалтерском учете,

в части долговых обязательств и процентов по ним

При заключении договора займа или кредита стороны, как правило, рассчитывают на то, что каждая из них будет выполнять свои договорные обязательства в надлежащем порядке. Однако на практике должники по договорам займа или кредита довольно часто нарушают условия договора о выплате сумм причитающихся процентов. Более того, нередки случаи, когда кредитор вообще не может истребовать с должника и саму сумму основного долга, не говоря уже о процентах.

Чтобы избежать финансовых потерь, организациям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам. В данной статье поговорим о том, какие организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам, а также о порядке их отражения в налоговом и бухгалтерском учете.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

в части долговых обязательств и процентов по ним

Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть резерв создается только по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки имеют право формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, только банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам по признанной безнадежной (нереальной ко взысканию) задолженности в виде процентов по долговым обязательствам, не обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией. Создание такого резерва для обычных организаций (кроме банков) налоговым законодательством не предусмотрено. Следовательно, "обычные" налогоплательщики безнадежные долги по займам и другого вида заемным обязательствам должны сразу списывать в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом ответа на вопрос, что делать указанной категории налогоплательщиков с суммой начисленных по долговым обязательствам процентов, налоговое законодательство не содержит. Однако в Письме Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/116 чиновники указывают, что организация вправе включить проценты, начисленные и учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах, в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором задолженность по кредиту признана безнадежной ко взысканию.

Следует обратить внимание читателей на то, что если по кредитам и займам Минфин России допускает возможность списания безнадежных процентов в состав внереализационных расходов налогоплательщика, то в отношении списания процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, позиция совершенно иная.

Так, в Письме Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/3/15 "Об учете убытков по безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли" сказано, что так как резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, то организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель.

Налогоплательщику при списании сумм безнадежных процентов по долговым обязательствам следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 28 января 2005 г. N 07-05-06/28, в котором сказано, что задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.

Отметим, что такая категория налогоплательщиков, как банки, должна вести учет процентов в соответствии с особенностями, установленными ст. 290 НК РФ. При этом гл. 25 НК РФ в отношении банков предусматривает особенности определения не только в отношении доходов, но и расходов. Особенности определения расходов банков установлены ст. 292 НК РФ, в соответствии с которой банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ. Следовательно, в отличие от "обычных" налогоплательщиков банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

В ст. 266 НК РФ прямо определено, что для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Таким образом, банки формируют резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации задолженности по кредитам на последнее число отчетного (налогового) периода. Если на указанную дату при наличии просроченной задолженности по процентам обеспечение отсутствует, банк имеет право создавать резерв по сомнительным долгам, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 11 августа 2011 г. N 16-15/078992@.

Если кредит обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией, то в соответствии со ст. ст. 266 и 292 НК РФ резервы по сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли не создаются. В этом случае банк погашает нереальную к взысканию задолженность по процентам в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

В Письме Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/11 сказано, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы ранее начисленных процентов по безнадежной задолженности, образовавшейся по потребительским кредитам, относятся на убытки (при условии что резерв по сомнительным долгам не создавался), указанный порядок действует и в отношении портфеля однородных ссуд, сформированного по потребительским кредитам.

По ранее предоставленным потребительским кредитам, по которым в соответствии с п. 2.3 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 26 марта 2004 г. N 254-П, банком предприняты все меры по их взысканию, по решению руководства банка задолженность признается безнадежной в целях налогообложения прибыли и подлежит списанию за счет сумм сформированного резерва на возможные потери по ссудам. При списании признанной банком безнадежной задолженности по потребительским кредитам одновременно по ним прекращается начисление процентов. Однако, по мнению автора, данным Письмом следует руководствоваться только при условии, что резерв по сомнительным долгам банком не создавался.

В Письме Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/2/143 дано разъяснение, что применительно к кредитному договору кредитор прекращает начисление дохода в виде процентов по кредиту с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника, но в случае существенного нарушения договора кредита банк вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке, и в случае принятия судом решения о расторжении договора начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.

А согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письмах от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/2/143, от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/2/55: задолженность, образовавшаяся в виде нереальных к взысканию процентов по долговым обязательствам, может быть погашена за счет сформированного резерва по сомнительным долгам только при истечении срока исковой давности или ликвидации организации-заемщика и исключении ее из списка ЕГРЮЛ.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

в части долговых обязательств и процентов по ним

Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете организации установлен Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение N 34н).

Согласно п. 70 Положения N 34н в бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Еще в 2003 г. Минфин России в Письме от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 разъяснил, что речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и (или) договором и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и (или) договором.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, урегулирован п. 77 Положения N 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта "дебиторка" с истекшим сроком годности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут либо списываться организацией за счет резерва сомнительных долгов, создаваемых организацией в порядке, установленном п. 70 Положения N 34н, либо сразу относиться на финансовые результаты коммерческой организации.

Следует отметить, что в бухгалтерском законодательстве понятие долгов, нереальных для взыскания, не содержится, однако в гл. 25 НК РФ под такими долгами понимаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (безнадежные долги). Следовательно, сумма невозвращенного займа, а также не выплаченных по нему процентов может списываться в бухгалтерском учете либо по истечении срока исковой давности, либо вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В бухгалтерском учете кредитора согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" суммы процентов, подлежащих получению от должника, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". До момента получения суммы процентов числятся в составе дебиторской задолженности. Если же у кредитора нет уверенности в их получении, то они могут быть квалифицированы как сомнительный долг, впрочем, как и сама сумма основного долга.

Пункт 70 Положения N 34н позволяет организациям формировать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, но только в отношении расчетов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, при этом резервирование сумм относится на финансовые результаты организации. В отношении же задолженности по предоставленным видам заимствований бухгалтерским законодательством создание резерва не предусмотрено.

Следовательно, суммы проблемных заимствований, по которым истек срок исковой давности, либо нереальные для взыскания списываются у коммерческой организации сразу на финансовые результаты.

Обратите внимание! Списание по каждому обязательству может быть произведено только на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом следует иметь в виду, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Сумма проблемного займа и процентов, начисленных в бухгалтерском учете кредитора и не погашенных заемщиком, списывается в бухгалтерском учете организации в состав прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ - РАСХОДЫ

Налог на прибыль - налоговый учет и группировка расходов

Организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют налоговую базу по этому налогу, для чего полученные доходы уменьшают на сумму произведенных расходов. Основой для исчисления налоговой базы являются данные налогового учета.

Из статьи читатели узнают основные положения, касающиеся налогового учета расходов, а также о том, как группируются расходы организации в целях налогообложения прибыли.

Налоговый учет

Налоговый учет, согласно ст. 313 НК РФ, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций. Используя данные налогового учета, внутренние и внешние пользователи получают информацию, необходимую для осуществления контроля правильности исчисления налога, а также полноты и своевременности его исчисления и уплаты в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации. Формируя систему, следует соблюдать принципы последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть сформированная система налогового учета должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Учетной политикой для целей налогообложения, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, является выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Как сказано в Письме Минфина России от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/240, налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.

Данные налогового учета должны отражать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета в соответствии со ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В Письме УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. N 20-12/124747 сказано, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии того, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа альбомами не предусмотрена, документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета согласно ст. 314 НК РФ представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно Рекомендациям МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Рекомендации МНС) учет должен обеспечивать непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с порядком, установленным НК РФ, влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Статьей 314 НК РФ предусмотрено ведение регистров налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на машинных носителях. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 30 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-383, использование первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учета может осуществляться в электронном виде, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом их хранение на машинных носителях информации следует осуществлять в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" с применением электронной цифровой подписи, равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе информации.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Перечень регистров налогового учета, предлагаемый в Рекомендациях МНС, не является полным, не является исчерпывающим и перечень приведенных в них показателей. Регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением информации по основным перечисленным показателям.

Предлагаемые регистры разделены на пять разделов. В частности, для налогового учета расходов могут быть использованы следующие регистры налогового учета:

1. Регистры промежуточных расчетов, предназначенные для отражения и хранения информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в Налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета.

3. Регистры учета хозяйственных операций.

4. Регистры формирования отчетных данных.

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Порядок составления расчета налоговой базы установлен ст. 315 НК РФ.

Группировка расходов

Как мы сказали в самом начале статьи, налогоплательщики, определяя налоговую базу по налогу на прибыль, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом не следует забывать о расходах, не учитываемых в целях налогообложения, перечень которых содержит ст. 270 НК РФ.

Расходами, согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными расходами, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. Помимо этого, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденными документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Произведенные налогоплательщиком расходы в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К материальным расходам, согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся, в частности, следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся: