Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Налоговые последствия изменений налогового статуса следует включить в расходы по уплате налогов, за исключением случаев, когда соответствующая операция учитывалась в отчете об изменениях капитала.
Налоговые активы и обязательства
Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.
Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.
Зачет (взаимозачет актива и обязательства)
Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу выполняется только в тех случаях, когда:
- компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;
- намеревается провести окончательный взаимозачет; либо
- ликвидировать актив и обязательство одновременно.
Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает окончательный взаимозачет.
ПРИМЕР – Зачет Ваша фирма имеет перенесенные на будущие периоды налоговые убытки в размере $15 млн., которые учитываются как оборотный актив. Они возникли в результате хозяйственной деятельности в прошлом году. В текущем году была получена прибыль и начислены налоги. Возникло текущее обязательство. В том случае, если налоговые органы согласятся, что убыток прошлого года может использоваться для уменьшения возникшего обязательства по налогу, можно выполнить соответствующий зачет. | |||
ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
Налоговый убыток – оборотный актив | ББ | 15млн. | |
Доход (экономия) по налогу | ОПУ | 15млн. | |
Учет налогового убытка предыдущего года | |||
Расходы по налогу | ОПУ | 40 млн. | |
Обязательство по налогу | ББ | 40 млн. | |
Начисление налога за текущий год | |||
Обязательство по налогу | ББ | 15 млн. | |
Налоговый убыток - оборотный актив | ББ | 15 млн. | |
Зачет перенесенного на будущие периоды налогового убытка против текущего обязательства |
ПРИМЕР – раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 - На конец года компания «С», составляющая отчетность согласно МСФО, имела показатели основных средств, балансовой стоимости, налоговой базы и временных разниц, приведенных в таблице 1. Временные разницы образовались в результате вычета активов для целей налогообложения способом, отличным от амортизации, признанной для целей бухгалтерского учета. При эффективной ставке налога 30% основные средства по позиции обязательства по отложенному налогу (имущество и офисное оборудование) обусловили возникновение обязательства по отложенному налогу в размере £9, а активы по позиции актива по отложенному налогу привели к образованию актива по отложенному налогу в размере £4.50. Компания вправе использовать актив по отложенному налогу для зачета обязательств по отложенному налогу, соответственно, в бухгалтерском балансе компания раскрывает информацию о чистой позиции по обязательству по отложенному налогу в размере £4,50. МСФО (IAS) 12 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности по каждому виду временной разницы. Сумма активов и обязательств по отложенному налогу признавалась в бухгалтерском балансе за каждый представленный отчетный период. Означает ли это, что информация, раскрываемая в примечаниях к финансовой отчетности, должна показывать валовую позицию (т.е. актив по отложенному налогу в размере £4,50 и обязательство по отложенному налогу в размере £9)? Нет. Как представляется, МСФО (IAS) 12 не требует отражения валового показателя, так как отложенный налог в вышеприведенной таблице относится к одному и тому же виду временной разницы: т.е., разнице между амортизацией для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Компания вправе провести зачет актива и обязательства по отложенному налогу (т.е. представить чистую позицию в бухгалтерском балансе), соответственно, сумма этой чистой позиции, связанной с разницей между балансовой стоимостью и налоговой базой основных средств (т.е. £4,50) должна раскрываться как компонент общей признанной суммы обязательства по отложенному налогу. Таблица 1 |
В консолидированной финансовой отчетности взаимозачет налоговых активов одного члена группы и налогового обязательства другого члена может быть выполнен, если существует право на такой взаимозачет и если группа намеревается провести окончательный взаимозачет или одновременно ликвидировать актив и обязательство.
При взаимозачете активов и обязательств по отложенному налогу действуют аналогичные правила. В консолидированной финансовой отчетности активы и обязательства, относящиеся к различным налоговым юрисдикциям, взаимозачету не подлежат.
Возможности группы в области планирования налогов обычно не являются основанием для взаимозачета за исключением случаев, когда эти возможности связаны с налогами на прибыль, взимаемыми одним и тем же налоговым органом с различных членов группы, и компания намеревается ликвидировать активы и обязательства на основе окончательного взаимозачета или одновременно.
Расходы по налогу
Расходы (доходы) по налогу, связанные с прибылью от обычной деятельности, следует представлять в составе отчета о прибылях и убытках. Информация об основных компонентах расходов (доходов) по налогу подлежит раскрытию (см. ниже раздел, посвященный раскрытию информации).
Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 163 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!