Определение калькуляционных процентов

Калькуляционные проценты. В общем случае проценты являются вознаграждением за предоставленный капитал и уплачиваются предприятиями при заимствовании денежных средств у банков. Однако собственный капитал предприятия требует также начисления процентов, так как помещение суммы указанного капитала на финансовый рынок в качестве свободных средств гарантирует минимальный процент в качестве прибыли и, следовательно, не может не учитываться при расчёте затрат и определении экономического результата предприятия.

Следуя вышеупомянутому (при определении калькуляционной амортизации) стоимостному пониманию затрат следует начислять проценты на весь капитал, производственно-необходимый предприятию, который представлен основными и оборотными средствами. Начисление процентов необходимо производить независимо от вида финансирования. На собственный капитал, из которого также формируются основные и оборотные средства, необходимые для осуществления производственной деятельности предприятия, следует начислять проценты, которые должны быть включены в систему расчета затрат. Начисление процентов на собственный капитал осуществляется не по аналогии с начислением процентов на заемный капитал, а с прибавлением прибыли. Исходя однако из того, что для собственного капитала имеются альтернативные возможности его вложения вне предприятия, поступления по соответствующим процентам, получаемым предприятием от инвестиций собственного капитала, должны быть учтены при расчете затрат как потребление в стоимостном выражении. Они обозначаются как «вмененные издержки», т.е. затраты упущенной выгоды (в данном случае речь идет об инвестировании собственного капитала на собственном предприятии, а не по альтернативному варианту вне предприятия). Проценты по упущенному доходу на собственный капитал учитываются в системе расчета затрат на основании принципа альтернативного выбора как проценты на собственный капитал наряду с фактически начисленными и оплаченными процентами по заемному капиталу. При этом речь идет о дополнительных затратах, имеющих различную сущность. Проценты, начисленные на собственный капитал, входят в калькуляцию цены предложения наряду с процентами за заемный капитал и возвращаются на предприятие в процессе поступления выручки от реализации. Из выручки от реализации в отчете о финансовых результатах вычитаются затраты на проценты, начисляемые на заемный капитал. Таким образом, калькулирование процентов, начисляемых на собственный капитал, увеличивает показатель прибыли. Благодаря этому упущенные возможности по получению процентов от инвестирования собственного капитала, возвращаются на предприятие как прибыль. Следует отметить, что при расчете процентов на собственный капитал составные части прибыли учитываются в системе расчета затрат как затраты. Основанием для этого является их характер вмененных затрат. От прямого расчета процентов на собственный капитал можно отказаться, если проценты начисляются на основные средства, находящиеся на предприятии и необходимые для осуществления производственной деятельности. Поэтому расчет затрат отдельных компонентов капитала (собственный и привлеченный капитал, если они необходимы для осуществления производственной деятельности предприятия) заменяется косвенным расчетом затрат, причем в качестве количественной основы принимается не величина производственно-необходимого инвестированного капитала, а его отражение, профинансированное производственно-необходимое имущество. При этом следует обратить внимание на то, что величина капитала, имеющегося в бесплатном распоряжении, должна быть вычтена из рассчитанной величины производственно-необходимого имущества. Это необходимо для того, чтобы рассчитать количественную компоненту производственно-необходимого капитала, на который начисляются проценты.

Производственно-необходимое имущество разделяется на основные и оборотные средства предприятия. При расчете основных средств следует исходить из калькуляционной бухгалтерской остаточной стоимости, а не из балансовой остаточной стоимости, являющейся результатом использования учетной политики, лежащей в основе балансовой оценки основных средств. Такой образ действий вновь четко показывает различия в целях системы расчета затрат и целях составления баланса. Части основных средств, не требующиеся для осуществления производственной деятельности (такие как неиспользуемые резервные земельные участки, арендованные земельные участки и здания, а также остановленные подразделения предприятия) должны быть выведены из системы расчета затрат.

При определении величины производственно- необходимых оборотных средств также следует исходить не из балансовых значений, а определять за учетный период средние показатели по отдельным статьям оборотных средств.

В отношении включения кредиторской задолженности в величину вычитаемого капитала в литературе имеются различные рекомендации. Под вычитаемым капиталом в данном случае следует понимать бесплатный привлеченный капитал, на который не начисляются проценты. Ситуация, при которой потребители производят платежи без уплаты процентов, является в смысле учета простой. Однако в отношении оплаты счетов поставщиков ситуация выглядит отнюдь не простой (особенно в случае получения скидок за определенные условия оплаты). В этом случае кредиторская задолженность учитывается как не бесплатная; предприятие отказывается от возможности получения скидок за выполнение определенных условий оплаты прибыли, т.е. опять таки при принятии решений возникают вмененные затраты. Если же несмотря на это, кредиторская задолженность войдет в вычитаемый капитал, то только исходя из соображений практичности, так как скидка за выполнение определенных условий оплаты (= вмененные затраты), включенная в закупочные цены на материальные ресурсы, автоматически войдет в учет материальных затрат по полной цене. Благодаря включению в вычитаемый капитал кредиторской задолженности, находящейся не на беспроцентной основе, достигается возможность избежания двойного учета этих затрат на капитал.

Таким образом, для определения калькуляционных процентов вычисляют необходимый производственный капитал. В состав необходимого производственного капитала включают:

Неамортизируемые основные фонды;

Амортизируемые основные фонды;

Необходимые производственные оборотные средства;

Из полученной величины вычитают оборотные средства, не принадлежащие предприятию и не облагаемые процентами за использование: беспроцентные ссуды, беспроцентные кредиты поставщиков, авансы клиентов, а также имущество, не связанное с производством (основные средства).