Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Под долговыми обязательствами в гл. 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги, выпущенные налогоплательщиком

Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов.

При учете по кассовому методу – по мере их фактической оплаты.

При использовании метода начисления – либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного периода, в зависимости от того, что произошло раньше (ст. 272 НК РФ).

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов (ст. 269 НК РФ):

1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Расходом для целей налогообложения признаются начисленные проценты, если их размер несущественно (не более чем на 20 %) отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым обязательствам;

2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза – по рублевым кредитам и из ставки в размере 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте