Порядок формирования финансовых результатов. Состав прибылей и убытков. Счета для учета прибылей и убытков, их характеристики и корреспонденция с другими счетами

Формирование финансовых результатов. Состав прибыли и убытков

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен счёт 90 «Реализация», на дебете которого отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а также налоги, уплаченные из выручки, НДС, акцизы, отчисления, а на кредите - выручка от реализации продукции.

Сальдо по счёту 90 списывается на счёт 99 «Прибыль и убытки». Для учёта операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акции и прочих активов используется счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

На дебете счёта 91 отражаются операционные доходы по названным операциям, а на кредите - операционные расходы.

Сальдо счёта 91 ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

В составе балансовой прибыли отражаются также внереализационные доходы и расходы, которые учитываются на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В состав внереализационных доходов и расходов относятся:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

3) стоимость безвозмездно полученных активов, основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов по мере их списания на счета учёта затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

4) средства целевого финансирования первоначально учтённые в качестве доходов будущих периодов, периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

5) принятое к учёту имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

6) поступления в возмещение причинённых организации убытков, перечисление организацией возмещения убытков, причинённых другим организациям;

7) прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчётный период;

8) суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания, включая ранее списанные как безнадёжные, которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отражённой задолженности в бухгалтерском учёте организации;

9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

10) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

11) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным, выданным займам.

12) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

13) некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, разницы между числящейся стоимостью акций, долей, выкупленных у акционеров и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций.

14) НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством,

15) сумма дооценки, уценки активов,

16) доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация).

17) перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг связаны с благотворительной деятельностью. Расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия,

18) расходы обслуживающих производств и хозяйств,

19) прочие доходы и расходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и иного имущества, признаваемые внереализованными.

2.Учёт финансовых результатов.

Для учёта прибылей и убытков используется счёт 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, финансово-результативный, по дебету которого отражаются убытки, а по кредиту — прибыль. Счёт имеет одностороннее сальдо. Синтетический и аналитический учёт операций по учёту прибылей и убытков отражается в журнале-ордере №15, данные которого ежемесячно переносятся в главную книгу. Записи в журнале-ордере №15 производятся на основании справок бухгалтерии, выписок из расчётного счёта, других счетов в банке, протоколов инвентаризационных комиссий и др.

Конечный финансовый результат - чистая прибыль или чистый убыток определяются как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота счёта 99 за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

На счёте 99 в течение года отражаются:

1. прибыль или убыток от основных видов деятельности;

2. сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц;

3. сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц;

4. исчисленные налоги и сборы из прибыли:

• налог на прибыль;

• налог на недвижимость;

• и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени, за исключением санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.

По окончании отчётного года составление годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчётного года отражается по дебету счёта 99 и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - по дебету счёта 84 и кредиту счёта 99.

Построение аналитического учёта по счёту 99 в журнале-ордере №15 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Счёт 99 корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

90 99 Отражена прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

91 99 Отражена прибыль от реализации основных средств; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

91 99 Отражена прибыль от реализации прочих активов; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

99 68 Начислены налоги из прибыли в бюджет; Расчёт налогов Журнал-ордер №8

92 99 Списывается прибыль от внереализационных операций; Справка бухгалтерии Журнал-ордер№15

84 99 Списана заключительными оборотами декабря сумма убытка отчётного года; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

Счёт 92 корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

51, 62, 76 92 Отражены поступающие штрафы, пени и неустойки; Выписка из расчётного счёта, решение суда, акт о признании долгов организацией-должником; Журнал-ордер №15

10 92 Оприходованы безвозмездно поступившие материалы; Акт о приёмке материалов; Журнал-ордер №15

50, 01, 04, 10, 40,41 92 Приходуются излишки имущества, выявленные при инвентаризации; Сличительная ведомость результатов инвентаризации, акт инвентаризации кассы; Журнал-ордер №15

92 68 Начислен НДС от внереализационных доходов; Расчёт НДС Журнал-ордер № 8

92 99 Списывается прибьшь от внереализационных операций; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

99 92 Списывается убыток от внереализационных операций; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

3.Учёт распределения прибыли.

Прибыль, полученная предприятием на протяжении года накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается нераспределённой. Для учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предназначен счёт 84.

Сумма чистой прибыли отчётного года в декабре заключительным оборотом списывается в дебет счёта 99 и кредит счёта 84, а сумма убытка наоборот -в дебет счёта 84 и кредит счёта 99.

Чистая прибыль отчётного года может направляться:

1. на выплату доходов учредителям по итогам утверждённой годовой бухгалтерской отчётности;

2. на покрытие убытков;

3. на увеличение уставного фонда;

4. на создание резервного фонда.

Счёт 84 корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

84 80 Направлена часть нераспределённой прибыли на увеличение уставного фонда предприятия; Справка-расчёт бухгалтерии, протокол собрания акционеров; Журнал-ордер №12

84 70,75 Начислены доходы, дивиденды от участия в организации; Расчёт бухгалтерии; Журнал-ордер №10/1,8

82 84 Направлена часть средств резервного фонда на погашение убытков организации; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №12

99 84 Списывается прибыль в декабре месяце; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №12

84 99 Списывается убыток в декабре месяце; Справка бухгалтерии Журнал-ордер №15

Аналитический учёт по счёту 84 организуется в журнале-ордере №12 по направлениям использования прибыли:

а) в качестве финансового обеспечения, производственного развития организации;

б) мероприятия по приобретению и созданию нового имущества;

в) на выплаты доходов учредителям, участникам организации.

Учёт доходов будущих периодов.

К доходам, полученным в отчётном периоде, но относящимся к будущим отчётным периодам, относятся:

1. арендная плата;

2. квартирная плата;

3. плата за коммунальные услуги;

4. выручка за грузовые перевозки;

5. выручка за пассажирские перевозки по месячным и квартальным билетам;

6. абонементная плата за пользование средствами связи.

Для учёта доходов будущих периодов используется пассивный счёт 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1) доходы, полученные в счёт будущих периодов;

2) безвозмездные поступления;

3) предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы;

4) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям.

Счёт 98 корреспондирует:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание Документ Учётный регистр

50, 51,

52,55 98 Поступили различные платежи в счёт доходов будущих периодов, плата за коммунальные услуги, услуги связи; Выписки банка Журнал-ордер №15

73 98 Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей; Справка-расчёт бухгалтерии; Журнал-ордер №15

98 92 Внесена виновными лицами сумма разницы, подлежащей взысканию и стоимостью недостающих ТМЦ по учётным ценам; бухгалтерии ордер №15

Синтетический и аналитический учёт доходов будущих периодов организуется в журнале-ордере №15 в разрезе поступаемых доходов.