Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Порядок определения налоговой базы по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ) установлен ст. 275.1 НК РФ.

К ОПХ относятся:

- подсобное хозяйство;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства;

- объекты социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Причем перечисленные объекты относятся к ОПХ, если осуществляют реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Прибыль от деятельности объектов ОПХ налогоплательщики должны учитывать при расчете общей налоговой базы. Убыток от деятельности объектов ОПХ может учитываться при определении общей налоговой базы только при соблюдении определенных условий. Причем прибыль или убыток по объектам ОПХ за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем таким объектам в совокупности, а не по каждому отдельно.

При невыполнении хотя бы одного из условий убыток, полученный от деятельности объектов ОПХ, не включается в состав налоговой базы, исчисленной по основной деятельности налогоплательщика в соответствующем отчетном (налоговом) периоде. Причем погашен этот убыток может быть только за счет прибыли, полученной от деятельности объектов ОПХ в течение 10 следующих за годом получения убытка лет.

Условия для учета убытков от деятельности объектов ОПХ в составе налоговой базы, исчисленной по основной деятельности налогоплательщика:

1) стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

2) расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

3) условия оказания услуг, выполнения работ не должны существенно отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Под специализированными организациями понимаются организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере ЖКХ, социально-культурной сферы и т.д. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора специализированных организаций, сравнение с которыми он может произвести.

С 1 января 2011 г. налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, жилищно-коммунального хозяйства и (или) социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов, не проводя сравнение со специализированными организациями.

До 1 января 2011 г. налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями и в состав которых входят структурные подразделения:

- по эксплуатации объектов жилищного фонда,

- жилищно-коммунального хозяйства;

- социально-культурной сферы,

были вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики должны обеспечить сохранность регистров налогового учета, а также первичных документов, подтверждающих факт получения убытка в течение всего срока возмещения полученного убытка и срока исковой давности, предусмотренного для выездных налоговых проверок (4 года).

Если одновременно будут возмещаться убытки, полученные за несколько лет, то срок хранения первичных документов и налоговых регистров следует определять раздельно, в зависимости от года, в котором был получен убыток и срока, в течение которого этот убыток возмещается.

При сдаче налоговой декларации за отчетный период по требованию налоговых органов налогоплательщики обязаны представить первичные документы, подтверждающие факт получения убытков и их сумму.